Фактуриране и начисляване на ДДС при услуга за канадска фирма

Съгласно разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната. За определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга са приложими разпоредбите на чл. 21, чл. 22, чл. 23 и чл. 24 от ЗДДС, като за целта се изследват три основни критерия - характерът на услугата, качеството на получателя по доставката и мястото, на което той е установен.

Качеството на получателя – данъчно задължено или данъчно незадължено лице, не зависи от неговия юридически статут, нито от неговото местоустановяване или от наличието на регистрация за целите на ДДС. По смисъла на чл. 3 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Видно от текста на закона, получател по доставка на стока или услуга, който е установен извън Общността, също може да има статут на данъчно задължено лице, когато отговаря на горепосочените критерии. За удостоверяване на този статут доставчикът следва да разполага с доказателство, че получателят извършва стопанска дейност - удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, идентификационен номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция или с всякакво друго доказателство, че получателят е данъчнозадължено лице.

Общото правило за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно задължено лице, се съдържа в чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугата се предоставя на постоянен обект на получателя, който се намира на място, различно от мястото, където той е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Това правило възпроизвежда принципа, че данъчното облагане на доставките следва да се извършва в мястото на тяхното крайно потребление. В изпълнение на този принцип и поради характера на някои услуги, за тях са разписани специални правила. При доставка на услуги, свързани с недвижим имот, мястото на изпълнение е мястото, където се намира недвижимият имот, включително и при услуги по настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни. При доставка на услуги по пътнически транспорт, мястото на изпълнение е мястото, където той се извършва, пропорционално на реализирания пробег. При доставка на услуга по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент) до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, когато услугата се предоставя на данъчно задължено лице мястото на изпълнение е мястото, където фактически се провежда събитието. При доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги мястото на изпълнение е там, където услугите се извършват физически. Мястото на изпълнение при доставка на услуга по краткосрочно отдаване под наем или краткосрочно предоставяне за ползване на превозни средства е мястото, където превозните средства фактически се предават на разположение на получателя.

Когато, съгласно изложените критерии, мястото на изпълнение на доставка на услуга е извън територията на страната за нея не се начислява данък по силата на разпоредбата на чл. 86 ал. 3 от ЗДДС. Като основание за неначисляване се посочва и разпоредбата от закона, съгласно която е определено мястото на изпълнение на доставката. Ако въпросната услуга към канадската фирма не попада в някоя от хипотезите, за които важат специални правила за определяне мястото на изпълнение и то се определя по общото правило на закона, като основание за неначисляване на данъка във фактурата се вписва разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Извършените доставки на услуги с място на изпълнение извън Европейския съюз, които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната, се посочват в дневника за продажбите в колона 23 „Данъчна основа на доставките по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС”. За идентификационен номер на контрагента се посочва „999999999999999”.
 

С уважение:

Нормативна рамка:

Вижте ЗДДС тук >>>