Фактура за продажба на автомобил с ползван данъчен кредит

Във въпроса не е уточнено как е придобит лекият автомобил – дали е бил приложен режима на марж или е купен от физическо лице, или пък е направен ВОП, но не е било налице право на ДК съгласно чл. 70 от ЗДДС. В зависимост от това ще е ясен режимът на облагане при последваща доставка на автомобила, затова ще разгледаме и двата варианта.

Първи вариант:

Ако автомобилът е закупен от физическо лице или от дилър, прилагащ режима на облагане цената на маржа, тогава при последващата доставка на автомобила не се попада в чл. 50 от ЗДДС, т. е. не може да се приложи освобождаване от облагане, тъй като не са изпълнени условията по т. 1 и т. 2 на чл. 50. Тук се има предвид, че трябва да се разполага с фактура/ протокол с начислен ДДС на отделен ред, но не е било налице право на данъчен кредит, а не защото фактурата не е имала начислен данък.

Доставка на стоки или услуги, за която не е ползван данъчен кредит

Чл. 50. (1) (Предишен текст на чл. 50 - ДВ, бр. 94 от 2012 г., в сила от 01.01.2013 г.) Освободена е доставката на стоки или услуги:
1. които са използвани изцяло за извършването на освободени доставки и на това основание не е било упражнено правото на приспадане на данъчен кредит по отношение на начисления данък при тяхното производство, придобиване или внос;
2. при производството, придобиването или вноса на които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70.
(2) (Нова - ДВ, бр. 94 от 2012 г., в сила от 01.01.2013 г.) Алинея 1 не се прилага, когато по реда на чл. 79, ал. 8 е упражнено право на данъчен кредит или е извършена корекция.
 
В този случай следва във фактурата да се начисли 20% ДДС. Данъчната основа ще се определи по чл. 26  /и чл. 27, ако се попада в ограниченията на ал. 3/ от ЗДДС. В общия случай това е договорената цена с клиента.  
 
Втори вариант:

Ако е направен ВОП на автомобила от Германия, начислен е данъкът с протокол и не е ползвано правото на данъчен кредит, заради ограниченията на чл. 70 от закона, в този случай при последваща продажба ще се попадне в чл. 50 от закона и доставката ще е освободена. В този случай във фактурата не се начислява данък, а в основанието се изписва „освободена  доставка на основание чл. 50 ал.1 от ЗДДС“. Фактурата се отразява в колона 24 от дневника за продажби, но данъчната основа по нея няма да участва в знаменателя на коефициента, изчислен по реда на чл.73 от закона.
 
Следва да се има предвид, че ако основанието за неупражняване на данъчен кредит е различно от посочените в чл. 50, ал. 1 от ЗДДС, то последващото възмездно разпореждане с него е предмет на облагаема доставка.

С уважение:

Нормативна рамка: