Доставка на стока от ЕС в трети страни и в ЕС

Когато извършвате доставка на стока, за да приложите правилното облагане на доставката, преди всичко трябва да установите мястото на изпълнение на доставката. В случая след като стоката се намира в Малта и от там се изпраща до клиентите, мястото и на двете доставки за целите на ЗДДС ще е извън страната, определено по реда на чл. 17, ал. 2 и ал. 3 от закона. Когато мястото на доставка е извън страната, доставката не се облага в България на основание чл 86 ал 3 от ЗДДС.

Доставката на стока от Малта до Ирландия е доставка в рамките на ЕС и следва да се провери дали отговаря на някои по-специфични доставки. В случая имаме три фирми от три различни държави членки. Важно е да се уточни дали трите фирми /малтийската, българската и ирландската/ са регистрирани по ДДС в държавите членки. Ако и трите фирми са регистрирани в по ДДС в държавите си, а българската фирма не е регистрирана по ДДС в Малта и Ирландия, тогава всички условия за тристранна операция ще бъдат изпълнени. Българската фирма ще се окаже посредник в тристранна операция и следва да декларира доставката като такава в дневника за продажби /колона 25/ и VIES. Във фактурата към ирландския клиент трябва да отразите основанието за неначисляване на данък "чл. 141 2006/112/ ЕО". Доказването на тристранна операция се осъществява с документите, изброени в чл. 9, ал. 2 от ППЗДДС. В дневника за покупки малтийската фактура се отразява в колона 15 през периода на отразяване на доставката към ирландската фирма.

От въпроса става ясно, че доставчикът от Малта е регистриран по ДДС, но ако ирландският клиент не е регистриран по ДДС, тогава условията за тристранна операция няма да са изпълнени и в този случай ще направите ВОП по реда на чл. 62, ал. 2 от закона. При този ВОП следва да издадете протокол по чл 117 и да си начислите данък, за който няма да имате право на данъчен кредит. Единствения случай, в който може да не начислявате данък е отразен в чл. 62, ал. 3 от закона и за целта трябва да се снабдите с удостоверение от ирландските данъчни служби, че доставката е обложена в Ирландия. Фактурата до ирландския клиент ще е без ДДС на основание чл 86 ал 3 от ЗДДС и ще се отрази в колона 23 от дневника за продажби. Протоколът по чл. 117 за ВОП ще се отрази в колони 13 и 15.
 
Доставката от Малта до Великобритания ще е износ от Малта. След като мястото на изпълнение на доставката е в Малта /чл. 17, ал. 1 и ал. 2/, за целите на ЗДДС в България, фактурата ще е без ДДС на основание чл 86 ал 3 от ЗДДС. В дневника за продажби фактурата ще се отрази в колона 23. Когато извършвате доставка с място на изпълнение в друга държава членка, следва да се запознаете със законодателството на тази държава, тъй като е много вероятно да трупате обороти за регистрация там. Ако малтийската фирма не е износител по митническа декларация, би следвало да начисли малтийски данък във фактурата.
 
Относно фактурите за транспорт от Малта до Ирландия и Великобритания, мястото на изпълнение ще се определи по реда на чл. 22, ал. 3, съответно чл. 21, ал. 2 от закона и ще е там, където получателят /българската фирма/ е установил своята независима икономическа дейност. След като мястото на изпълнение е в страната, доставчикът е данъчно задължено лице, неустановено в страната и доставката е облагаема, данъкът ще е изискуем от получателя на услугата, съгласно чл. 82, ал. 2 от закона. В този случай задължително трябва да издадете протокол по чл 117 от закона. За транспорта от Малта до Ирландия ставката на данъка е 20%. За транспорта от Малта до Великобритания ставката може да е 0% само ако притежавате относимите документи за доказвате на нулева ставка за транспорт на стоки – чл. 38б от ППЗДДС. Протоколите по чл. 117 за транспортните услуги ще се отразят в колони 14 и 15 от дневника за продажби. В дневника за покупки протоколите по чл. 117 се отразяват спрямо правото на данъчен кредит.
 
Системата „Интрастат“ се прилага за събирането на данни за вътрешнообщностни изпращания от или пристигания на територията на Република България на стоки на Европейския съюз. В случая не се извършват такива доставки на територията на страната, затова не подлежат на деклариране по Интрастат. 

С уважение:

Още за протокол по чл 117:

Нормативна рамка

ЗДДС

ППЗДДС