Документиране и отчитане на дарение в полза на училище

Съгласно чл. 225 от Закона за задълженията и договорите с договора за дарение дарителят отстъпва веднага и безвъзмездно нещо на дарения, който го приема. Както и, че дарението на движими имущества трябва да стане в писмена форма с нотариално заверени подписи или чрез предаване. При вскички случаи е уместно изготвянето на договор за дарение, в който се описва предмета и стойността на дарението, и в който дареният заявява, че приема дарението от дарителя. Фактура може да не се издава на основание чл. 113, ал. 3, т. 5 от Закона за данък върху добавената стойност.
 

Законът за данък върху добавената стойност (ЗДДС) ограничава правото на приспадане на данъчен кредит, когато стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки. На основание на чл. 70, ал. 1 от ЗДДС не сте имали право на данъчен кредит при придобиването на предмета на дарението. Ако не е ползван данъчен кредит при придобиването на стоката на основание чл. 70 от ЗДДС, дарението може да се счита за освободена доставка на основание чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС и данък не се дължи.
 

Ползването на данъчен кредит при придобиването на дарената стока налага корекцията му. Съгласно чл. 79, ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва за извършване на освободени доставки или за доставки или дейности, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит. Корекцията се извършва в данъчния период, през който са възникнали съответните обстоятелства, чрез съставяне на протокол за извършената корекция и отразяване на този протокол в дневника за продажбите и справка - декларацията за този данъчен период (чл. 79, ал. 4 от ЗДДС). Съдържанието на протокола е регламентирано в чл. 66, ал. 1 от Правилника за прилагане на ЗДДС и е следното:

1. номер, дата;

2. име и идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС на лицето;

3. основание за извършване на корекцията;

4. описание на стоката или услугата;

5. размер на ползвания данъчен кредит.

Протоколът се издава най-късно на последния ден от данъчния период, през който са възникнали обстоятелствата за извършване на корекцията.

Съгласно чл. 31, ал.1, т. 4 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) за данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в общ размер до 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба), когато разходите за дарения са направени в полза на: детски ясли, детски градини, училища, висши училища или академии. Следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 31, ал. 5 от ЗКПО при направени и други дарения от предприятието, че общият размер на разходите за дарения, признати за данъчни цели по реда на чл. 31, ал. 1 – 4 от ЗКПО, не може да превишава 65 на сто от счетоводната печалба. Сумата на превишението над признатите разходи за дарения е данъчна постоянна разлика по смисъла на чл. 26, т. 7 от ЗКПО и води до преобразуване на счетоводния финансов резултат за целите на данъчното облагане. 

Не се признава за данъчни цели целият разход за дарение, когато с дарението се облагодетелстват пряко или косвено ръководителите, които го отпускат, или тези, които се разпореждат с него, или са налице доказателства, че предметът на дарението не е получен (чл. 31, ал. 6 от ЗКПО).
 

По силата на чл. 31, т. 4 от ЗКПО не се признава разхода за начислен данък по ЗДДС, с изключение на начисления данък при безвъзмездни доставки и доставки по повод дерегистрация по ЗДДС, и за разходи, отчетени в резултат на корекция на данъчен кредит по ЗДДС. В същото време обаче съгласно чл. 31, т. 3 от ЗКПО, ако данъчната основа, върху която е начислен отчетеният разход за ДДС при дадена безвъзмездна доставка или корекция, представлява непризнат разход за данъчни цели, то разходът за данъка също е непризнат, независимо че представлява данък, начислен в резултат на корекция на ползван данъчен кредит.

Счетоводните записвания за направеното дарение, ако при придобиването на предмета на дарението е ползван данъчен кредит са следните:

1. За отразяване на дарението като разход и намалението на активите на дружеството с отчетната стойност на предмета на дарението:

Дебит с/ка Разходи за дарения

Кредит с/ка Активи / Стоки

2. За отразяване на корекцията на ползвания данъчен кредит като разход и като начислен ДДС за продажбите:

Дебит с/ка Разходи за начислен ДДС

Кредит с/ка Начислен ДДС за продажбите

В последствие отчетения текущ разход се отнася по предназначение.

При попълване на годишната данъчна декларация на дружеството по чл. 92 от ЗКПО за отчетния период се определя дали разходите за дарения са над допустимия размер и дали ще се преобразува финансовия резултат за данъчни цели.

Собствениците на дружеството може да вземат решение, уместно е да е документирано в писмен вид, дарението да е за сметка на натрупани печалби от минали години. По този начин дарението не се отчита като разход и няма да има отношение към текущия финансов резултат. 

Ако дружеството монтира безвъзмездно дарения мълниеприемник на училището, се попада в хипотезата на чл. 9, ал. 3 от ЗДДС, т.е. законът приравнява безвъзмездната услуга на възмездна. Дължимият данък се определя върху данъчна основа, определена по реда на чл. 27, ал. 2 от ЗДДС, т.е. тя е сумата на направените преки разходи, свързани с извършването на услугата по монтаж. Данъкът се начислява с издаването на протокол по чл. 117 от ЗДДС в 15 – дневен срок от датата, на която данъкът е станал изискуем (извършването на услугата по монтаж). Протоколът задължително съдържа:

1. номер и дата;

2. името и идентификационния номер по ЗДДС;

3. вида на услугата;

4. датата на възникване на данъчното събитие по доставката;

5. данъчната основа;

6. ставката на данъка;

7. основанието за начисляване данъка;

8. размерът на данъка.

Извършените преки разходи и разхода за начислен ДДС са данъчно признат разход, ако са спазени условията на чл. 31 от ЗКПО.

Ако предметът на дарението е придобит например от нерегистрирано по ЗДДС лице се попада в хипотезата на чл. 6, ал. 3 от ЗДДС, т.е. дарението е приравнено на възмездна доставка. По силата на чл. 27, ал. 1 от ЗДДС данъчната основа е равна на данъчната основа при придобиването на стоката или на себестойността й, а в случаите, когато стоката е внесена - на данъчната основа при вноса. Данъкът се начислява с издаването на протокол по чл. 117 от ЗДДС.