Действия при намаление на декларирана данъчна загуба за 2018 г.

Видно от зададения въпрос, през 2019 година сте открили счетоводна грешка, свързана с предходен отчетен период. За периода сте подали коригираща данъчна декларация, с което сте актуализирали данъчния си финансов резултат за 2018 година.

От счетоводна гледна точка при наличието на грешки се прилагат разпоредбите на СС 8 – Нетни печалби или загуби за периода, фундаментални грешки и промени в счетоводната политика. Разпоредбите на стандарта се прилагат само и единствено при наличието на фундаментални грешки, т.е. грешки, които са от такова значение, че финансовият отчет за един или повече предходни години вече не може да се счита за достоверен към датата на неговото публикуване.

1. В случай че допуснатата от Вас счетоводна грешка е фундаментална, то вие следва да приложите един от предвидените в СС 8 подходи за коригирането ѝ. СС 8 предвижда два подхода за коригиране на фундаменталните грешки – препоръчителен и допустим алтернативен подход:
 

1.1 Препоръчителният подход изисква откритата фундаментална грешка да се коригира посредством коригиране (увеличаване или намаляване) на салдото на неразпределената печалба от минали години, а когато намалението на неразпределената печалба е по-голямо от салдото ѝ преди намалението разликата следва да се отчете като непокрита загуба от минали години. В конкретния случай Вие имате за предходната година загуба, поради което, ако нямате неразпределена печалба с размера на неправилно осчетоводения разход ще намалите салдото на непокритата загуба от минали години.

В този случай при изготвяне на ГФО за 2019 година следва да преизчислите сравнителната информация за 2018 година – т.е. да намалите салдото на непокритата загуба и да намалите салдото на задълженията към доставчици. Съответно при изготвяне на ГФО за 2019 г. в приложението към него на основание параграф 7.1.3 от СС 8 следва да оповестите: естеството на фундаменталната грешка, размера на корекцията (преизчислението) по позиции за текущия период и за предходния период; размера на корекцията (преизчислението) по позиции, свързани с периоди, предходни на предходния период; факта, че сравнителната информация е била преизчислена.

1.2. Допустимия алтернативен подход предвижда фундаменталната грешка да се включи в текущия период като други приходи или други разходи. В този случай обаче предприятието следва да изготви проформа отчет за приходите и разходите, счетоводен баланс, отчет за паричния поток и отчет за собствения капитал, в които позициите от предходния и текущия период се посочват във вид, сякаш фундаменталната грешка е била коригирана през периода, през който е направена. Така изготвените проформа отчети следва да се приложат към ГФО като елемент на приложението. В случай че е приложен алтернативния подход за коригиране на фундаменталната грешка в приложението си предприятието следва да оповести: изготвянето на проформа финансов отчет; стойностния размер на фундаменталната грешка, който е повлиял върху печалбата или загубата от текущ период; размера на корекцията за всеки период, за който е представена информация във финансовия отчет.

2. В случай че допуснатата грешка е в такъв размер, че не може да се класифицира като фундаментална, то в комплекта на НСС няма изрично изискване за начина на коригирането ѝ. Ето защо вие следва да подходите като сторнирате неправилно отчетения разход в годината на откриване на грешката. Видно от зададения въпрос, Вашето дружество е предприело тази счетоводна техника за отстраняване на допуснатата счетоводна грешка. В този случай, както и ако грешката е фундаментална, но приложите допустимия алтернативен подход за коригирането ѝ, следва да имате предвид разпоредбата на чл. 75, ал. 7 от ЗКПО. Съгласно посочената разпоредба всички счетоводни приходи и разходи, отчетени през текущата година във връзка с открита счетоводна грешка от минали години, не се признават за данъчни цели. Тоест при определяне на данъчния финансов резултат за годината на откриване на грешката, счетоводния финансов резултат следва да бъде намален с размера на грешката от миналата 2018 година. В ГДД по чл. 92 от ЗКПО сумата на намалението следва да посочите в Част V – Определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък, колона Б. Намаления, на ред 13 Други намаления на счетоводния финансов резултат.

 

Още за счетоводни грешки:

Нормативна рамка

СС 8

ЗКПО