Декларация по чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане

Съгласно чл. 92, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация по образец за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък. Годишната данъчна декларация се подава в срок до 31 март на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на данъчно задълженото лице.

Чл. 92, ал. 3 от ЗКПО гласи, че заедно с годишната данъчна декларация се подава и годишният отчет за дейността. Съгласно § 1, т. 56 от ДР на ЗКПО „годишен отчет за дейността” е този по чл. 20, ал. 4 от Закона за статистиката (статистическия отчет). Годишен отчет за дейността не подават данъчно задължените лица, които едновременно са изпълнили следните условия:

1. не са извършвали дейност през годината;

2. не са отчели приходи или разходи за годината съгласно счетоводното законодателство. 

Тези лица, въпреки че не са извършвали дейност през годината и не са отчели приходи или разходи съгласно счетоводното законодателство, следва да подадат декларацията по чл. 92 от ЗКПО, но образец 1010а, за лица неизвършвали дейност.

Декларацията по чл. 92 от ЗКПО се подава от: 

1. местните юридически лица – търговски дружества, които подлежат на облагане с корпоративен данък и / или с данък върху разходите;

2. местните юридически лица, които не са търговци – само в случаите, когато осъществяват сделки по чл. 1 от Търговския закон и / или отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество и / или са данъчно задължени за данък върху разходите по чл. 204, т. 2 от ЗКПО.

3. чуждестранните юридически лица, когато осъществяват стопанска дейност в страната чрез място на стопанска дейност.

Съгласно чл. 2, ал. 2 от ЗКПО неперсонифицираните дружества и осигурителните каси, създадени на основание чл. 8 от Кодекса за социално осигуряване, се приравняват на юридически лица. 

На основание чл. 217, ал. 1 от ЗКПО с  тази декларация се декларира и дължимият данък върху разходите. 

Заедно с декларацията могат да се подадат приложение № 1 за ползване на данъчни облекчения под формата на преотстъпване на корпоративен данък или чрез признаване за данъчни цели на счетоводни разходи за дарения или стипендии и приложение № 2 за печалби (доходи), обложени в чужбина, за  които се прилага  метод за избягване на двойното данъчно облагане.
 

С годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО се определя данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък. Данъчния финансов резултат се определя, като счетоводния финансов резултат се преобразува с данъчните постоянни  и временни разлики, и суми, които участват при определяне на данъчния финансов резултат. При попълването на сумата на приходите в годишната данъчна декларацията се изисква да се посочат на отделен ред каква част от общите приходи, взети от отчета за приходи и разходи, са от нетни приходи от продажби. По смисъла на § 1, т. 49 от допълнителните разпоредби на ЗКПО във връзка с § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на Закона за счетоводството, нетни приходи от продажби са сумите от продажба на продукция, стоки и услуги, генерирани от обичайната дейност на предприятието, намалени с търговските отстъпки, отбивите, рабатите и данъка върху добавената стойност. Например приходите от лихви по банкови сметки, приходи от застрахователни обезщетения не се включват в нетните приходи от продажби.
 

Попълването на помощни справки към годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО не е задължително. При необходимост те могат да се ползват за целите на попълване на декларацията и за улеснение при определяне на суми, с които се преобразува счетоводният финансов резултат. Те не се подават заедно с декларациите и може да се съхраняват от предприятието. Справките са следните:

• Амортизируеми активи;

• Пренасяне на данъчни загуби;

• Регулиране на слабата капитализация;

• Други увеличения и намаления на счетоводния финансов резултат по реда на ЗКПО.
 

Когато искате да направите корекции във вече подадена декларация, е необходимо да подадете нова декларация, в която се съдържат всички данни за периода, а не само тези които променяте. Корекции в декларацията може да се правят в срока за подаването й.
 

Декларацията по чл. 92 от ЗКПО се подава и при прекратяване на данъчно задължено лице. Съгласно чл. 161, ал. 1 от ЗКПО последният данъчен период на данъчно задължено лице, прекратено с ликвидация, обхваща времето от 1 януари на годината, в която е подадено искането за заличаване по чл. 273, ал. 1 от Търговския закон, до датата на подаването му. Данъчната декларация за последния данъчен период се подава на датата на подаване на искането за заличаване заедно с копие от него. Съгласно чл. 161, ал. 4 от ЗКПО последният данъчен период на неперсонифицирано дружество или осигурителна каса обхваща времето от 1 януари на годината, в която е извършено прекратяването, до датата на прекратяването. Данъчната декларация за последния данъчен период се подава на датата на прекратяването, като към може да се приложи копие на решението за прекратяване.
 

Съгласно чл. 261, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължено лице, което не подаде декларация по чл. 92 от ЗКПО, не я подаде в срок, не посочи или невярно посочи данни или обстоятелства, водещи до определяне на дължимия данък в по-малък размер или до неоснователно намаляване, преотстъпване или освобождаване от данък, се наказва с имуществена санкция в размер от 500 до 3000 лв. Съгласно чл. 261, ал. 2 от ЗКПО при повторно нарушение имуществената санкция е в размер от 1000 до 6000 лв.