Данък върху разходите за автомобил, ползван за лични и служебни цели от управителя

Със Закон за изменение и допълнение на Закона за корпоративното подоходно облагане, публикуван в ДВ бр. 75 от 27.09.2016 г., със задна дата от 01.01.2016 г. беше отменено облагането с окончателен данък по ЗКПО на разходите, свързани с експлоатация на превозни средства, когато с тях се осъществява управленска дейност (чл. 204, т. 3 от ЗКПО), като за данъчната 2016 г. са предвидени съответните преходни разпоредби. Беше въведен данък върху разходите в натура, свързани със собствени, наети и/или предоставени за ползване активи, както и разходите, свързани с използване на персонал, които са предоставени за лично ползване на работници и служители; лица, наети по договори за управление и контрол; лица, упражняващи личен труд по смисъла на § 1, т. 26, буква „и" от допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица. В този случай разходът и данъкът върху него са данъчно признати в годината на счетоводното им отчитане.
 
След като превозното средство е наето и се ползва както за служебни, така и за лични нужди на управителя, предприятието има право на избор да облага тези разходи с данък върху разходите на основание чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО или да ги третира като доходи от трудови правоотношения на лицето, като начислява върху тях дължимите осигурителни вноски и данък по ЗДДФЛ. Изборът за всяка календарна година се упражнява чрез декларирането му в годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за предходната година, а за 2016 г. – в годишната данъчна декларация за същата година.
 
Ако за данъчната 2017 г. предприятието избере да облага личното потребление с данък върху разходите по ЗКПО, данъчната основа за определяне размера на данъка е сумата на разходите в натура, която съответства на обема на личното ползване на актива. За определяне на пропорцията, в която общият обем разходи, свързани с превозното средство, се разпределя между служебното ползване и личното потребление, в чл. 215а, ал. 2 от ЗКПО са предвидени три алтернативни варианта:
- разпределяне на база пробег;
- разпределяне на база време;
- фиксирано разпределение 50:50;
При първите два варианта е задължително попълването на пътен лист, пътна книжка или друг подобен документ, от който да е видно какъв пробег, съответно време, съответства на ползването за служебни цели и за лични нужди. Ако съгласно вътрешните правила на предприятието такива документи не се попълват, следва задължително да се приложи разпределението 50:50. Обръщаме внимание, че при определяне на данъчната основа се вземат предвид всички отчетени разходи, свързани автомобила – наем, гориво, разходи по текуща поддръжка и др. под.
 
Ако предприятието избере да не облага разходите за личното ползване на автомобила с данък върху разходите по ЗКПО, сумата следва да бъде обложена като доход на лицето от трудови правоотношения по смисъла на чл. 24 от ЗДДФЛ.
 
За данъчната 2016 г., тъй като най-вероятно разходите в натура не са обложени като доход на физическото лице, те следва да се обложат с данък върху разходите по ЗКПО като задължително се ползва фиксираното разпределение 50:50. В този случай разходите са документално обосновани и без наличието на пътен лист или друг документ.