Данъчно третиране по реда на ЗКПО при унищожаване на животни, заболели от антракс

През 2016 година кравите, собственост на предприятието заболяват от антракс. Същите са унищожени/убити, за което е издаден Протокол за унищожаване/убиване на животни. За убитите животни предприятието е получило обезщетение по реда на Закона за ветеринарномедицинската дейност (ЗВД).
 
Данъчното третиране по ЗКПО на полученото обезщетение във връзка с унищожаването на животните е обвързано с признаването на разходите от брака на същите. От своя страна признаването на разходите от брак на животните зависи от това дали същите представляват дълготрайни биологични активи или материални запаси. Според разпоредбата на чл. 28, ал. 2 от ЗКПО на данъчна регулация подлежи само бракът на материални запаси (бракът на дълготрайни активи не се регулира), а съгласно ал. 3, т. 1 на чл. 28 такава регулация не се прилага, когато разходите от брак се дължат на непреодолима сила.

Съгласно т. 5.2 от СС 41 "Селско стопанство" биологичните активи и селскостопанската продукция се класифицират и представят във финансовите отчети според своя вид и предназначение по раздели и групи, както следва:
а) в раздела на нетекущите активи и в групата на материалните дълготрайни активи, когато удовлетворяват определението за материални дълготрайни активи, като:
- продуктивни животни;
- родителски (репродуктивни) животни;
- работни животни;
б) в раздела за текущите активи и в групата на материалните запаси, като:
- млади подрастващи животни;
- животни, отглеждани за разплод;
- животни, отглеждани за угояване.


В ЗКПО не е дадено определение на понятието "непреодолима сила". За целите на данъчното облагане, съдържанието, което се влага в понятието "непреодолима сила", следва да се извлича от разпоредбата на чл. 306, ал. 2 от ТЗ, съгласно която непреодолима сила" е "непредвидено или непредотвратимо събитие от извънреден характер".

Съдебната практика квалифицира като "непреодолима сила" природните бедствия /Решение № 282/ 11.01.2005 г. на ВАС, Решение № 12041/ 19.12.2003 г. на ВАС и др./.

Освен природни явления, непреодолима сила могат да бъдат и събития и явления от обществения живот - военни действия, правителствени забрани, ограничаващи износа (ембарго), епидемии, стачки, хиперинфлация и т. н.

Непреодолимата сила, като юридически факт, означава събитие, което предизвиква последваща невъзможност на престацията или последваща невъзможност да се изпълни едно задължение. Неизпълнението не трябва да се дължи на причини, за които длъжникът отговаря. Обективна невъзможност да се изпълни задължението е налице, когато то не може да се изпълни нито от длъжника, нито от друго лице.

Следователно, за да бъде квалифицирано едно събитие като непреодолима сила, същото трябва да има извънреден характер за данъчно задълженото лице, да е случайно по своя произход, непредвидено и непредвидимо, настъпващо независимо и въпреки волята на лицето, но да не се дължи на причини, за които последното отговаря. Съществен елемент на непреодолимата сила е, че събитието и неговите последици биха настъпили и при полагане на всички възможни усилия за ненастъпването им от добрия търговец в дадена сфера на дейност. Не е налице непреодолима сила, когато съответното събитие е могло да бъде предотвратено, макар предвиждането му да е било трудно.


Съгласно чл. 29 от ЗКПО не се признават за данъчни цели счетоводните приходи, възникнали по повод на липси и брак на активи или вземане, свързано с тях, до размера на непризнатите разходи по чл. 28. От съдържанието на цитираната разпоредба е видно, че в конкретния случай същата не е приложима, тъй като разходите от брак на активите (както животните, попадащи в групата на дълготрайните материални активи, така и в групата на материалните запаси) са данъчно признати (не се регулират по реда на чл. 28, ал. 1, 2, 4 и 5 от ЗКПО).
 

Следователно счетоводните приходи от обезщетението за унищожените животни се признават за данъчни цели, а именно участват при формирането на данъчния финансов резултат посредством включването им в счетоводния финансов резултат при спазване на изискванията на счетоводното законодателство.