Данъчно третиране на приспаднат ДК за налични активи при регистрация или повторна регистрация по ЗДДС
Отговор, предоставен отЕли Марова Експерт - ДДС и Данъчно облагане и такси
При регистрацията си по ЗДДС данъчно задължените лица имат право да приспаднат данъчен кредит за наличните към датата на регистрацията активи. Разпоредбата на чл. 47 от ЗКПО се отнася точно за този възстановен данъчен кредит при първоначална или повторна регистрация по ЗДДС.
Съгласно приложимите счетоводни стандарти (МСС 2/СС 2 и МСС 16/СС 16) в себестойността при придобиването на материалните запаси и дълготрайните материални активи се включват невъзстановимите данъци. Това са тези данъци, които предприятието не очаква впоследствие да си възстанови.
Член 47, ал. 1 от ЗКПО регламентира, че със сумата на ползвания данъчен кредит, която е включена (капитализирана) в стойността на наличните активи към датата на регистрацията или повторната регистрация по ЗДДС, и не е отчетен счетоводен приход, се извършва увеличение на счетоводния финансов резултат. Тази норма не се прилагат в случаите, когато
1. данъкът върху добавената стойност не е включен в историческата цена на актива, или
2. активът не е данъчен амортизируем актив и същият е отписан в годината на регистрацията или повторната регистрация по Закона за данък върху добавената стойност.
Когато се отпише актив, който не е данъчен амортизируем актив и за който е извършено увеличение на финансовия резултат в предходна година, при определяне на данъчния финансов резултат за текущата година счетоводният финансов резултат се намалява със сумата на приспаднатия данъчен кредит за съответния актив, с която е увеличен счетоводният финансов резултат по реда на ал. 1 на чл. 47 от ЗКПО.
Нека разгледаме различни примери:
През 2017 г. дружество Х закупува недвижим имот /офис/, който ще използва за облагаемата си дейност. Дружеството има намерение да се регистрира по ЗДДС и да си възстанови начисления данък за този актив, затова завежда актива по цена на придобиване без начисления данък. Данъкът го отразява в разчетна сметка, която ще се закрие при приспадането на данъка. Дружеството се регистрира по ЗДДС през 2018 г. и получава правото да си приспадне данъчния кредит за наличния актив – офис.
При приспадането на данъчния кредит за офиса дружеството не прилага чл. 47, ал. 1 от ЗКПО, не отчита счетоводен приход, а закрива разчетната сметка.
През 2015 г. дружество Y закупува товарен автомобил с начислен ДДС. В онзи момент дружеството е решило, че ДДС е невъзстановим данък и е заприходило актива по цена на придобиване с включен данък. През 2017 г. дружеството се регистрира по ЗДДС и получава правото на данъчен кредит съгласно разпоредбите на закона. При приспадането на данъчния кредит, дружеството признава счетоводен приход в размер на приспаднатия данъчен кредит.
В този случай чл. 47, ал. 1 от ЗКПО не се прилага, тъй като вече е отчетен счетоводен приход с приспаднатия данъчен кредит.
През 2017 г. дружество Z закупува стока ел. уреди 500 бр. по единична цена 100 лв. и начислен ДДС 20 лв. Заприходява стоката по цена на придобиване с включен данък, т.е.
Дт с/ка Стоки
Ан. с/ка ел.уреди 500 бр. - 60000 лв.
Кт с/ка Доставчици - 60000 лв.
Същата година дружеството се регистрира по ЗДДС. Наличните стоки /ел. уреди/ са 200 бр. и за тях дружеството получава правото на данъчен кредит. Дружеството решава да коригира първоначалната стойност на стоките като по този начин не отчита счетоводен приход при приспадането на данъка примерно така:
Дт с/ка Начислен данък за покупките /
Кт с/ка Стоки
Ан. с/ка ел.уреди 200 бр - 4000лв
При подобно отчитане на приспаднатия данъчен кредит възникват няколко възможни хипотези:
3.1 Ако през годината на регистрацията по ЗДДС дружеството не отписва нищо от наличните стоки 200 бр., то следва да приложи чл. 47, ал. 1 от ЗКПО и да увеличи счетоводния си резултат със сумата на приспаднатия данъчен кредит /4000лв/.
3.2. През годината на регистрацията по ЗДДС дружеството отписва 50 бр. от ел. уредите. Данъчният кредит за тези 50 бр. ел. уреди е 1000 лв. В този случай ще се приложи чл. 47, ал. 3, т. 2 от ЗКПО и няма да се увеличава счетоводният резултат с тези 1000лв, а само със сумата на неотписаните активи /т.е. останалите 3000 лв. от общия данъчен кредит/
3.3. Нека вземем горния пример 3.2. През 2017 г. в годината на регистрация имаме увеличен финансов резултат със сумата от 3000 лв., което е данъчния кредит на 150 бр. ел. уреди. През 2018 г. дружеството продава още 100 бр. ел. уреди. така през 2018 г. ще се приложи чл. 47, ал. 4 и следва да се намали финансовият резултат с размера на приспаднатия данъчен креди за отписаните 100 бр. ел. уреди, т.е. 2000 лв. За останалите 50 бр. ел. уреди с възстановен данъчен кредит 1000 лв. ще се приложи същата норма /чл. 47, ал. 4/ в годината на тяхната продажба.
ЗКПО
Чл. 47. (1) (Доп. - ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) При определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се увеличава със сумата на приспаднатия от данъчно задълженото лице данъчен кредит за наличните активи към датата на регистрацията или повторната регистрация по Закона за данък върху добавената стойност, когато не са отчетени счетоводни приходи по повод приспаднатия данъчен кредит.
(2) (Отм. - ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.)
(3) (Изм. - ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) Алинея 1 не се прилага, когато:
1. данъкът върху добавената стойност не е включен в историческата цена на актива, или
2. активът не е данъчен амортизируем актив и същият е отписан в годината на регистрацията или повторната регистрация по Закона за данък върху добавената стойност.
(4) (Нова - ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) Когато се отпише актив, който не е данъчен амортизируем актив и за който е приложена ал. 1 в предходна година, при определяне на данъчния финансов резултат за текущата година счетоводният финансов резултат се намалява със сумата на приспаднатия данъчен кредит за съответния актив, с която е увеличен счетоводният финансов резултат по реда на ал. 1.
1. Не се извършва увеличение на счетоводния финансов резултат при регистрация по ЗДДС, когато данъкът върху добавената стойност на наличните активи не е включен в историческата цена на актива.
2. Не се извършва увеличение на счетоводния финансов резултат, когато при регистрация по ЗДДС е отчетен счетоводен приход по повод приспаднатия данъчен кредит за наличните амортизируеми активи и стоки.
3. Не се извършва увеличение на счетоводния финансов резултат когато сумата на приспаднатия данъчен кредит е включена в стойността на неамортизуем актив и същият е отписан в годината на регистрация по ЗДДС.
4. Счетоводния финансовия резултат се увеличава със сумата на приспаднатия данъчен кредит за наличните активи към датата на регистрацията или повторната регистрация по Закона за данък върху добавената стойност, когато не са отчетени счетоводни приходи по повод приспаднатия данъчен кредит и данъкът е включен в историческата цена на актива, а когато активът е неамортизуем, същият не е отписан в годината на регистрация.
5. Когато се отпише актив, който не е данъчен амортизируем актив и за който е извършено увеличение на счетоводния финансов резултат в предходна година, при определяне на данъчния финансов резултат за текущата година счетоводния финансов резултат се намалява със сумата на приспаднатия данъчен кредит за съответния актив, с която е увеличен счетоводния финансов резултат по реда на чл. 47, ал. 1. (чл. 47, ал. 4)
Съгласно приложимите счетоводни стандарти (МСС 2/СС 2 и МСС 16/СС 16) в себестойността при придобиването на материалните запаси и дълготрайните материални активи се включват невъзстановимите данъци. Това са тези данъци, които предприятието не очаква впоследствие да си възстанови.
Има различна практика при заприходяването на активите от лицата, които в последствие се регистрират по ЗДДС.
Една част не включват ДДС в стойността на придобитите активи, а го заделят в разчетна сметка. Въпреки, че нерегистрираните по ЗДДС лица нямат право на данъчен кредит за закупените стоки или услуги, това право възниква в момента на регистрация за наличните активи. Ако в момента на завеждане на актива лицата имат очаквания за регистрация по ЗДДС и правото на данъчен кредит за този актив, те могат да смятат данъка за възстановим и да не го включват в цената на придобиване.
Другата част от данъчно задължените лица завеждат придобитите преди регистрацията по ЗДДС активи по цена на придобиване с включен ДДС. Те не очакват да си възстановят данъка по различни причини – не очакват регистрация по ЗДДС или смятат да използват актива за различна от облагаемата си дейност преди предстояща регистрация и др. Когато тези лица се регистрират по ЗДДС и получат правото на данъчен кредит за наличните активи, те нямат възможност да извършат корекция на първоначално определената историческа цена, тъй като счетоводното законодателство не предвижда такава. Освен това, когато тези активи са данъчни амортизируеми активи, съгласно чл. 61, т. 4 от ЗКПО стойностите им в данъчния амортизационен план не се променят при регистрация или повторна регистрация по ЗДДС. С възникване на правото на данъчен кредит за наличните активи към момента на регистрация по ЗДДС за предприятието възниква приход в размера на данъчния кредит за възстановяване за тях, тъй като е налице нарастване на икономическата изгода през отчетния период под формата на увеличаване на активите или намаляване на пасивите на предприятието, когато данъчният кредит се прихваща или приспада.
Член 47, ал. 1 от ЗКПО регламентира, че със сумата на ползвания данъчен кредит, която е включена (капитализирана) в стойността на наличните активи към датата на регистрацията или повторната регистрация по ЗДДС, и не е отчетен счетоводен приход, се извършва увеличение на счетоводния финансов резултат. Тази норма не се прилагат в случаите, когато
1. данъкът върху добавената стойност не е включен в историческата цена на актива, или
2. активът не е данъчен амортизируем актив и същият е отписан в годината на регистрацията или повторната регистрация по Закона за данък върху добавената стойност.
Когато се отпише актив, който не е данъчен амортизируем актив и за който е извършено увеличение на финансовия резултат в предходна година, при определяне на данъчния финансов резултат за текущата година счетоводният финансов резултат се намалява със сумата на приспаднатия данъчен кредит за съответния актив, с която е увеличен счетоводният финансов резултат по реда на ал. 1 на чл. 47 от ЗКПО.
Нека разгледаме различни примери:
Пример 1:
През 2017 г. дружество Х закупува недвижим имот /офис/, който ще използва за облагаемата си дейност. Дружеството има намерение да се регистрира по ЗДДС и да си възстанови начисления данък за този актив, затова завежда актива по цена на придобиване без начисления данък. Данъкът го отразява в разчетна сметка, която ще се закрие при приспадането на данъка. Дружеството се регистрира по ЗДДС през 2018 г. и получава правото да си приспадне данъчния кредит за наличния актив – офис.
При приспадането на данъчния кредит за офиса дружеството не прилага чл. 47, ал. 1 от ЗКПО, не отчита счетоводен приход, а закрива разчетната сметка.
Пример 2:
През 2015 г. дружество Y закупува товарен автомобил с начислен ДДС. В онзи момент дружеството е решило, че ДДС е невъзстановим данък и е заприходило актива по цена на придобиване с включен данък. През 2017 г. дружеството се регистрира по ЗДДС и получава правото на данъчен кредит съгласно разпоредбите на закона. При приспадането на данъчния кредит, дружеството признава счетоводен приход в размер на приспаднатия данъчен кредит.
В този случай чл. 47, ал. 1 от ЗКПО не се прилага, тъй като вече е отчетен счетоводен приход с приспаднатия данъчен кредит.
Пример 3:
През 2017 г. дружество Z закупува стока ел. уреди 500 бр. по единична цена 100 лв. и начислен ДДС 20 лв. Заприходява стоката по цена на придобиване с включен данък, т.е.
Дт с/ка Стоки
Ан. с/ка ел.уреди 500 бр. - 60000 лв.
Кт с/ка Доставчици - 60000 лв.
Същата година дружеството се регистрира по ЗДДС. Наличните стоки /ел. уреди/ са 200 бр. и за тях дружеството получава правото на данъчен кредит. Дружеството решава да коригира първоначалната стойност на стоките като по този начин не отчита счетоводен приход при приспадането на данъка примерно така:
Дт с/ка Начислен данък за покупките /
Кт с/ка Стоки
Ан. с/ка ел.уреди 200 бр - 4000лв
При подобно отчитане на приспаднатия данъчен кредит възникват няколко възможни хипотези:
3.1 Ако през годината на регистрацията по ЗДДС дружеството не отписва нищо от наличните стоки 200 бр., то следва да приложи чл. 47, ал. 1 от ЗКПО и да увеличи счетоводния си резултат със сумата на приспаднатия данъчен кредит /4000лв/.
3.2. През годината на регистрацията по ЗДДС дружеството отписва 50 бр. от ел. уредите. Данъчният кредит за тези 50 бр. ел. уреди е 1000 лв. В този случай ще се приложи чл. 47, ал. 3, т. 2 от ЗКПО и няма да се увеличава счетоводният резултат с тези 1000лв, а само със сумата на неотписаните активи /т.е. останалите 3000 лв. от общия данъчен кредит/
3.3. Нека вземем горния пример 3.2. През 2017 г. в годината на регистрация имаме увеличен финансов резултат със сумата от 3000 лв., което е данъчния кредит на 150 бр. ел. уреди. През 2018 г. дружеството продава още 100 бр. ел. уреди. така през 2018 г. ще се приложи чл. 47, ал. 4 и следва да се намали финансовият резултат с размера на приспаднатия данъчен креди за отписаните 100 бр. ел. уреди, т.е. 2000 лв. За останалите 50 бр. ел. уреди с възстановен данъчен кредит 1000 лв. ще се приложи същата норма /чл. 47, ал. 4/ в годината на тяхната продажба.
ЗКПО
Чл. 47. (1) (Доп. - ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) При определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се увеличава със сумата на приспаднатия от данъчно задълженото лице данъчен кредит за наличните активи към датата на регистрацията или повторната регистрация по Закона за данък върху добавената стойност, когато не са отчетени счетоводни приходи по повод приспаднатия данъчен кредит.
(2) (Отм. - ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.)
(3) (Изм. - ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) Алинея 1 не се прилага, когато:
1. данъкът върху добавената стойност не е включен в историческата цена на актива, или
2. активът не е данъчен амортизируем актив и същият е отписан в годината на регистрацията или повторната регистрация по Закона за данък върху добавената стойност.
(4) (Нова - ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) Когато се отпише актив, който не е данъчен амортизируем актив и за който е приложена ал. 1 в предходна година, при определяне на данъчния финансов резултат за текущата година счетоводният финансов резултат се намалява със сумата на приспаднатия данъчен кредит за съответния актив, с която е увеличен счетоводният финансов резултат по реда на ал. 1.
Изводите, които можем да направим са:
1. Не се извършва увеличение на счетоводния финансов резултат при регистрация по ЗДДС, когато данъкът върху добавената стойност на наличните активи не е включен в историческата цена на актива.
2. Не се извършва увеличение на счетоводния финансов резултат, когато при регистрация по ЗДДС е отчетен счетоводен приход по повод приспаднатия данъчен кредит за наличните амортизируеми активи и стоки.
3. Не се извършва увеличение на счетоводния финансов резултат когато сумата на приспаднатия данъчен кредит е включена в стойността на неамортизуем актив и същият е отписан в годината на регистрация по ЗДДС.
4. Счетоводния финансовия резултат се увеличава със сумата на приспаднатия данъчен кредит за наличните активи към датата на регистрацията или повторната регистрация по Закона за данък върху добавената стойност, когато не са отчетени счетоводни приходи по повод приспаднатия данъчен кредит и данъкът е включен в историческата цена на актива, а когато активът е неамортизуем, същият не е отписан в годината на регистрация.
5. Когато се отпише актив, който не е данъчен амортизируем актив и за който е извършено увеличение на счетоводния финансов резултат в предходна година, при определяне на данъчния финансов резултат за текущата година счетоводния финансов резултат се намалява със сумата на приспаднатия данъчен кредит за съответния актив, с която е увеличен счетоводния финансов резултат по реда на чл. 47, ал. 1. (чл. 47, ал. 4)
.png)
Подобни статии
20Февр2018
Право на приспадане на ДК при ВОП на стоки с превоз, неавършващ в страната, или при определяне като посредник в 3-ранна операция при липса на условия за нея - част II
от Бойчо Момчилов
20 Февр 2018
19Февр2018
Право на приспадане на ДК при ВОП на стоки с превоз, неавършващ в страната, или при определяне като посредник в 3-ранна операция при липса на условия за нея - част I
от Бойчо Момчилов
19 Февр 2018
15Ян2018
Корекция на грешно/ неправомерно начислен ДДС при влязъл в сила ревизионен акт
от Бойчо Момчилов
15 Ян 2018