Брак на материални запаси

Бракуването на материални запаси е счетоводна процедура по изваждане от употреба и отписване от баланса на предприятието на стоки, материали, продукция поради тяхната негодност. Причините за това могат да бъдат различни – погиване, увреда, физическо и/или морално остаряване, но крайният резултат е негодността им за последваща употреба по предназначението, за което са създадени.

Към бракуване на материални запаси обикновено се пристъпва след настъпване на събитие, довело до тяхната негодност или в процеса на инвентаризация на материалните запаси, най-често в края на даден отчетен период. За документирането на брака на материални запаси няма специални изисквания. Обичайно се издава протокол или акт за брак в свободен текст, в който се описват подробно материалните запаси по вид, количество, отчетна стойност и причината за бракуването им. Протоколът или актът за брак е първичен счетоводен документ, който засяга само дейността на предприятието и следва да съдържа най-малко информацията, посочена в чл. 7 ал. 2 от ЗСч.

Материалните запаси се бракуват по балансова стойност, която се отчита като текущ разход в периода на бракуване. Обичайно се изпозлва сметка „Други разходи” или нарочна сметка „Разходи от брак на материални запаси”. Бракът на материални запаси не е извънреден разход. Когато в предходни отчетни периоди е правена обезценка на материалните запаси в резултат на спад на нетната им реализируема стойност под отчетната и тази обезценка е отчетена по корективна счетоводна сметка вместо по материалната сметка, в която се отчита съответният запас, салдото по корективната сметка също се отписва. При бракуване на някои видове материални запаси те се предават като отпадък за оползотворяване, за което предприятието получава възнаграждение. Този доход се отчита в намаление на разходите за брак и на разход се отнася нетният резултат от операцията.

За целите на ЗКПО и на основание чл. 28 ал. 2 от закона счетоводните разходи от брак на материални запаси са данъчно непризнати и формират данъчна постоянна разлика. Изключенията от това правило, при които счетоводните разходи от брак на материални запаси са данъчно признати, са посочени изчерпателно в ал. 3 от същия член и се свеждат най-общо до технологичен брак и брак поради изтичане срока на годност в обичайни за съответната дейност размери. Когато при придобиването на материалните запаси е ползван пълен или частичен данъчен кредит при бракуването им той подлежи на корекция по реда на чл. 79 от ЗДДС. Случаите, в които е предвидено ограничение за корекции са изчерпателно изброени в чл. 80 от закона и в тези случаи ДДС при бракуване на материалните запаси не се дължи. За начисления на основание чл. 79 от ЗДДС данък се признава счетоводен разход, който е данъчно признат само тогава, когато счетоводният разход от брак, във връзка с който данъкът е възникнал, е данъчно признат. Обръщаме внимание, че след процедурата по бракуване материалните запаси не следва да се използват и е препоръчително да не са в състояние годно за ползване по предназначението, за което са създадени, дори и след отчуждаване. В противен случай евентуално отчуждаване може да се приеме от органите по приходите за продажба със съответните й данъчни последици.