Деклариране на наем за квартира на служители в справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ
проф. д-р Любка Ценова
Въпрос:
Имаме наети служители от 3-та държава по трудов договор. Фирмата ни плаща наем за квартира на тези служители. Трябва ли наемът да се декларира в справката по чл. 73, ал. 6 и ако се декларира, като облагаем доход, трябва ли да се удържи данък от служителите, при положение, че веднъж данъкът за този наем е изплатен и деклариран от фирмата?
Имаме наети служители от 3-та държава по трудов договор. Фирмата ни плаща наем за квартира на тези служители. Трябва ли наемът да се декларира в справката по чл. 73, ал. 6 и ако се декларира, като облагаем доход, трябва ли да се удържи данък от служителите, при положение, че веднъж данъкът за този наем е изплатен и деклариран от фирмата?
Отговор:
1/ Съгласно направените промени в образеца на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, в сила от 1 януари 2023 г., доходите, които следва да се посочат в справката, са с определен код. Кодът е посочен в указанието за попълване на справката, публикувано на страницата на НАП.
В справката е предвидено в Код 109 да се посочат определена група необлагаеми доходи, получени от работниците и служителите по реда на чл. 24 от ЗДДФЛ. В подлежащите на посочване доходи не се включват доходите, получени по реда на чл. 24, ал. 2, т. 1, букви „а“ - „д“, т. 2, 3, 4, 5, 6, 7, т. 9, когато са предоставени в натура, т. 10, 12, 13, т. 16, когато са предоставени в натура, т. 17, когато са предоставени в натура, както и тези получени по чл. 24, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Тъй като в запитването поставяте въпроса относно посочване в справката на суми, които са получени от работниците в натура и са отразени от Вас като социални разходи, които са за Ваша сметка като работодател и са обложени по реда на ЗКПО, то тези суми не следва да се посочват в справката, изготвена от Вас като работодател по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ. Също така, ако имате направени социални разходи за транспорт от местоживеенето до местоработата на работниците и служителите Ви , които не подлежат на облагане съгласно чл. 210 от ЗКПО, също не следва да се посочат в справката.
Законодателят е предвидил, че като доходи, които следва да бъдат посочени в Код 109 от справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се отнасят възстановените разходи за транспорт на служителите от местоживеенето до местоработата за сметка на работодателя, които се предоставят по силата на нормативен акт и др. подобни. В този смисъл е и разбирането на НАП, относно съдържанието на справката в по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.
2/ За да бъдат признати определени разходи, направени от работодателя като разходи за социално-битовото и културното обслужване на работниците и служителите (СБКО), тези средства трябва да бъдат предоставени по реда на чл. 293 и чл. 294 до чл. 300 от Кодекса на труда /КТ/.
В ал. 1 на чл. 293 от КТ е посочено, че начинът на използването на средствата за СБКО се определя с решение на общото събрание на работниците и служителите. Тези средства не могат да се изземват и използват за други цели (чл. 293, ал. 2 от КТ). Средствата за СБКО могат да се изразходват от работодателите, самостоятелно или съвместно с други органи и организации, в направленията, посочени в чл. 294 от КТ. Социалните придобивки, които работодателите предоставят на работниците и служителите по реда на посочените разпоредби, могат да се получават пряко от лицата в пари или в натура, както и косвено – за издръжка на столове, търговски обекти, бази за отдих и др.
Едно от изискванията, за да има социални разходи, е социалните придобивки да са достъпни за всички наети лица. За да се счита за достъпна дадена социална придобивка, тя трябва да е на разположение на всички наети лица, т.е. да може да се ползва по право от всички, лица работещи във фирмата.
Друго условие, за да бъде определен даден разход като социален, е социалните придобивки да бъдат предоставени по реда на чл. 293 от КТ или по ред и начин, определени от ръководството на предприятието.
Във връзка на казаното може да се посочи, че за целите на ЗКПО са налице две равнопоставени възможности за предоставяне на социални придобивки.
Възможностите са две:
- социалните разходи, когато са предоставени в натура, подлежат на облагане с данък върху разходите съгласно чл. 204, ал. 1, т. 2 от ЗКПО.
Разходите за наем не се признават за социални разходи
- когато не са предоставени в натура, спрямо тях се прилага разпоредбата на чл. 205 от ЗКПО, която предвижда, че социалните разходи, които не са предоставени в натура, представляващи доход на физическо лица и се облагат при условията и по реда ЗДДФЛ.
Тук следва да се посочи, че съгласно третото изречение на § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и наетите лица са налице парични взаимоотношения под каквато и да е форма по отношение на получените социални придобивки.
Тъй като плащането на наем за жилища на работниците от чужбина няма да могат да се ползват от други служители от фирмата, то този разход не може да се определи като социален.
Предвид посоченото, заплащаните от работодателя разходи за наем на жилища за нуждите на работниците от чужбина не могат да бъдат квалифицирани като социален разход по смисъла на чл. 24, ал. 2, т. 9 от ЗДДФЛ, те не попадат в изключенията на чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ и представляват облагаем доход за физическите лица, подлежащ на облагане по реда на ЗДДФЛ и следва да се посочат в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ в код 109.
В справката е предвидено в Код 109 да се посочат определена група необлагаеми доходи, получени от работниците и служителите по реда на чл. 24 от ЗДДФЛ. В подлежащите на посочване доходи не се включват доходите, получени по реда на чл. 24, ал. 2, т. 1, букви „а“ - „д“, т. 2, 3, 4, 5, 6, 7, т. 9, когато са предоставени в натура, т. 10, 12, 13, т. 16, когато са предоставени в натура, т. 17, когато са предоставени в натура, както и тези получени по чл. 24, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Тъй като в запитването поставяте въпроса относно посочване в справката на суми, които са получени от работниците в натура и са отразени от Вас като социални разходи, които са за Ваша сметка като работодател и са обложени по реда на ЗКПО, то тези суми не следва да се посочват в справката, изготвена от Вас като работодател по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ. Също така, ако имате направени социални разходи за транспорт от местоживеенето до местоработата на работниците и служителите Ви , които не подлежат на облагане съгласно чл. 210 от ЗКПО, също не следва да се посочат в справката.
Законодателят е предвидил, че като доходи, които следва да бъдат посочени в Код 109 от справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се отнасят възстановените разходи за транспорт на служителите от местоживеенето до местоработата за сметка на работодателя, които се предоставят по силата на нормативен акт и др. подобни. В този смисъл е и разбирането на НАП, относно съдържанието на справката в по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.
2/ За да бъдат признати определени разходи, направени от работодателя като разходи за социално-битовото и културното обслужване на работниците и служителите (СБКО), тези средства трябва да бъдат предоставени по реда на чл. 293 и чл. 294 до чл. 300 от Кодекса на труда /КТ/.
В ал. 1 на чл. 293 от КТ е посочено, че начинът на използването на средствата за СБКО се определя с решение на общото събрание на работниците и служителите. Тези средства не могат да се изземват и използват за други цели (чл. 293, ал. 2 от КТ). Средствата за СБКО могат да се изразходват от работодателите, самостоятелно или съвместно с други органи и организации, в направленията, посочени в чл. 294 от КТ. Социалните придобивки, които работодателите предоставят на работниците и служителите по реда на посочените разпоредби, могат да се получават пряко от лицата в пари или в натура, както и косвено – за издръжка на столове, търговски обекти, бази за отдих и др.
Едно от изискванията, за да има социални разходи, е социалните придобивки да са достъпни за всички наети лица. За да се счита за достъпна дадена социална придобивка, тя трябва да е на разположение на всички наети лица, т.е. да може да се ползва по право от всички, лица работещи във фирмата.
Друго условие, за да бъде определен даден разход като социален, е социалните придобивки да бъдат предоставени по реда на чл. 293 от КТ или по ред и начин, определени от ръководството на предприятието.
Във връзка на казаното може да се посочи, че за целите на ЗКПО са налице две равнопоставени възможности за предоставяне на социални придобивки.
Възможностите са две:
- социалните разходи, когато са предоставени в натура, подлежат на облагане с данък върху разходите съгласно чл. 204, ал. 1, т. 2 от ЗКПО.
Разходите за наем не се признават за социални разходи
- когато не са предоставени в натура, спрямо тях се прилага разпоредбата на чл. 205 от ЗКПО, която предвижда, че социалните разходи, които не са предоставени в натура, представляващи доход на физическо лица и се облагат при условията и по реда ЗДДФЛ.
Тук следва да се посочи, че съгласно третото изречение на § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и наетите лица са налице парични взаимоотношения под каквато и да е форма по отношение на получените социални придобивки.
Тъй като плащането на наем за жилища на работниците от чужбина няма да могат да се ползват от други служители от фирмата, то този разход не може да се определи като социален.
Предвид посоченото, заплащаните от работодателя разходи за наем на жилища за нуждите на работниците от чужбина не могат да бъдат квалифицирани като социален разход по смисъла на чл. 24, ал. 2, т. 9 от ЗДДФЛ, те не попадат в изключенията на чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ и представляват облагаем доход за физическите лица, подлежащ на облагане по реда на ЗДДФЛ и следва да се посочат в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ в код 109.
Оценете отговора на експерта
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
Съдържанието, дизайнът и публикуваните статии в portaltrznormativi.bg подлежат на РС Издателство и Бизнес Консултации и са защитени по смисъла на закона за авторското право и сродните му права. Копирането и разпространението на съдържанието е забранено! Общи условия