Заприхождаване на земеделска продукция

Естеството на земеделската дейност поражда несигурност и противоречия, когато се прилагат традиционните счетоводни модели, поради това, че е трудно справянето с най-важните събития, свързани с биологичната трансформация (растеж, разпадане, производство и възстановяване), които променят същността на биологичните активи, като се използва счетоводен модел, основаващ се на историческата цена на придобиване.

Ефектите от промените, предизвикани от биологична трансформация, се отразяват най-добре чрез позоваване на промените в справедливата стойност на биологичните активи. Някои видове култури се характеризират с продължително време на производство, докато се събере реколта, както и при отглеждането на добитък. При липса на отчитане по справедлива стойност с промените в стойността, които да бъдат отчетени в оперативните резултати, целият резултат от дългосрочния производствен процес може да се отчете само на дълги интервали, което няма да представя достоверно основните дейности, които се извършват.

Разпоредбите на Счетоводен стандарт (СС) 41 – Селско стопанство и Международния счетоводен стандарт (МСС) 41 – Земеделие изискват предприятията да използват подхода на справедливата стойност при оценяването на своите биологични активи, свързани със земеделска дейност, с изключение на случаите, при които справедливата стойност не може да бъде надеждно оценена при първоначалното признаване.

Определението за биологичен актив, дадено в СС 41 е: придобито и контролирано от предприятието живо животно или растение в резултат на минали събития, от управлението на което се очаква икономическа изгода. В МСС 41 се посочва накратко, че биологичен актив е живо животно или растение. Земеделска (селскостопанска) продукция е прибраната реколта от биологичните активи на предприятието.

Биологичният актив се оценява при първоначалното признаване и към края на всеки отчетен период по справедлива стойност, намалена с разходите за продажба, с изключение на случая, при който справедливата стойност не може да бъде надеждно оценена. В последния случай трябва да се използва историческата цена.

Земеделската (селскостопанската) продукция, придобита от биологичните активи на предприятието, се оценява при първоначалното признаване по справедлива стойност, намалена с предварително начислени разходи при продажба. След първоначалното признаване и в края на отчетния период земеделската (селскостопанската) продукция се оценява съгласно разпоредбите на СС 2 – Стоково - материални запаси или МСС 2 – Материални запаси, или друг приложим стандарт. Земеделската (селскостопанската) продукция се отличава от биологичните активи и се оценява по справедлива стойност само в момента на прибиране на реколтата, който е моментът в който биологичните активи стават земеделската (селскостопанската) продукция.

Във всички случаи, предприятието оценява земеделската продукция в момента на прибирането на реколтата по нейната справедлива стойност, намалена с разходите за продажба. СС 41 и МСС 41 отразяват схващането, че справедливата стойност на земеделската продукция в момента на прибиране на реколтата може винаги да бъде надеждно оценена.

За определен вид земеделска продукция заприхождаването на склад не е целесъобразно, тъй като те направо се реализират, без предварителното им заприхождаване и съхранение на склад. Но за тази земеделска продукция, която се заприхождава и която ще се реализира в последствие се прилага оценка по справедлива стойност.

В СС 41 и МСС 41 се съдържат насоки за определяне на справедливата стойност. В СС 1 се определя, че справедливата стойност е сумата, за която биологичните активи и селскостопанската продукция могат да бъдат разменени в пряка сделка между информирани и желаещи, осъществяването на сделката купувач и продавач към настоящия момент. Съгласно пар. 3.4., 3.5. и 3.6. от СС 1, определянето на справедливата стойност на биологичните активи и селскостопанската продукция може да бъде улеснено чрез тяхното групиране според определящи характеристики: например по възраст и качество. Предприятието избира тези характеристики, които са използвани на пазара като ценообразуващи елементи. Базата за определяне на справедливата стойност на биологичните активи и селскостопанската продукция е съществуващата цена на активен пазар. Ако предприятието има достъп до няколко активни пазара, то ще приложи цената на този пазар, който има намерение да използва. Въпрос на преценка е коя борсова цена ще се използва.

Ако съществуват различия в цената на активен пазар в различните части на страната, може да е уместно да се използва средна борсова цена за конкретен продукт, изчислена на база цени на няколко избрани борси, тъй като продукцията се продава в цялата страна.

Когато има извършени разходи за производство на земеделска продукция и само част от тях се отнасят за добития продукт, може да се използва пропорционален подход, съобразно това каква част от цялата продукция е добита. Очакваното количество на цялата добита продукция може да се основава на минал опит или прогнози.

Съгласно чл. 36 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) приходите и разходите от първоначално признаване и последваща оценка на биологични активи и селскостопанска (земеделска) продукция формират данъчни временни разлики. За данъчни цели превишението на приходите (печалбите) от първоначално признаване и последваща оценка на биологични активи и селскостопанска (земеделска) продукция над разходите, отчетени по повод на тези активи, не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното отчитане на тези приходи и разходи. Превишението на разходите над приходите (печалбите) от първоначално признаване и последваща оценка на тези активи също не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното отчитане на тези приходи и разходи. Превишенията на разходите и приходите се признават за данъчни цели в годината на отписване на съответния актив. Това изискване на закона се налага заради използването на справедливата стойност при оценката на биологичните активи и селскостопанската (земеделската) продукция. Разликата между себестойността и справедливата стойност на добитата продукция представлява незаработен приход или разход, до момента на реализацията (продажбата). Чл. 36 от 3КПО се прилага, само ако е използвана справедливата стойност. Ако текущо през годината са отчетени приходи от оценка на селскостопанска (земеделска) продукция при първоначално признаване по справедлива стойност и към края на годината не е реализирана/ продадена, то тези приходи не се признават за данъчни цели и следва да се преобразува счетоводния финансов резултат. Но ако текущо през годината са отчетени приходи от оценка на селскостопанска (земеделска) продукция при първоначално признаване по справедлива стойност и в същата година продукцията е реализирана/ продадена, то с тези приходи не следва да се преобразува счетоводния финансов резултат. 
 

- СС 41

Вижте СС 41 тук >>>

- МСС 41

Вижте МСС 41 тук >>>

- СС 2

Вижте СС 2 тук >>>

- МСС 2

Вижте МСС 2 тук >>>

- СС 1

Вижте СС 1 тук >>>