Връщане на данъчен кредит при бракуване на амортизирани активи

След като компютърната техника няма данъчна основа при нейното придобиване равна или по-голяма от 5000 лева, същата за целите на ЗДДС не се счита за дълготраен актив. Щом като не се счита за дълготраен актив, всички данъчни норми, третиращи дълготрайните активи в ЗДДС, няма да намерят приложение.

Напомняме, че съгласно нашия отговор, цитираме: „Според изискванията на чл. 79, ал. 1 от ЗДДС, когато регистрираното лице бракува стока, за която при придобиването ѝ е приспаднало данъчен кредит, то дължи ДДС в размер на ползвания данъчен кредит. Тоест ако при придобиването е ползван ДДС в размер на 500 лева, то и при бракуването предприятието следва да начисли и да дължи ДДС в размер на 500 лева.”, поради което нашето обобщение по този казус така, както сме го посочили в отговора остава непроменено, а именно, цитираме: „При положение че въпросните 5 години не са изминали, при бракуване на компютърната техника, която не е дълготраен актив по смисъла на § 1, т. 83 от ДР на ЗДДС, вие следва да начисллите ДДС в размер на ползваният данъчен кредит при придобиване на съответната техника”.

Тоест от казаното потвърждаваме – да, при бракуване Вие дължите целия данъчен кредит.

Пропорционалното връщане на данъчния кредит при бракуване по формулите, разписани в чл. 79, ал. 3 от ЗДДС са приложими само и единствено, когато стоките (или услугите) биха били дълготрайни активи. Както уточнихме по-горе, видно че Вашата компютърна техника не е дълготраен актив за целите на ЗДДС, поради което тези данъчни норми, третиращи дълготрайните активи в ЗДДС, няма да намерят приложение.

В поставеният въпрос правите запитване относно данъчното третиране на бракуването на компютърна техника, която е морално остаряла и неизполвана. Доклоклото чл. 80, ал. 2 третира:
- бракуване на стоки, причинени от непреодолима сила (чл. 80, ал. 2, т. 1 от ЗДДС);
- бракуване на стоки, причинени от аварии или катастрофи, за които лицето може да докаже, че не са причинени по негова вина или по вина на лицето, което използва стоката (чл. 80, ал. 2, т. 2 от ЗДДС);
- технологичен брак в допустимите норми, определени с технологичната документация за съответното производство или дейност (чл. 80, ал. 2, т. 4 от ЗДДС);
- брак поради изтичане срока на годност/трайност, определен съгласно изискванията на нормативен акт (чл. 80, ал. 2, т. 5 от ЗДДС); и
- брак на дълготрайни активи, когато балансовата им стойност е по-ниска от 10 на сто от отчетната им стойност (чл. 80, ал. 2, т. 6 от ЗДДС)

То нашето мнение по отношение на бракуване на компютърната техника, която е морално остаряла и неизползвана остава непроменено, а именно, цитираме: „По наше мнение, описаната хипотеза на бракуване на морално остаряла компютърна техника, не може да попадне в нито една точка от чл. 80, ал. 2 от ЗДДС, регламентираща случаите, при които не се прави корекции на ползвания данъчен кредит при бракуване ...”.
           
По отношение на новия въпрос, който поставяте в хипотезата, при която са откраднати активи, констатирани с протокол за кражба, можем да кажем, че корекция на ползвания данъчен кредит не се прави (без значение колко години са изминали от началото на годината, през която е ползван данъчен кредит при придобиването на конкретната стока), когато се установи такава липса, за която можете да докажете, че:
- Е в резултат на непреодолима сила; или
- Е в резултат на аварии или катастрофи, които не са причинени по вина на предприятието, или по вина на лицето, което използва стоката.

Липсата на стоки поради кражба не може да се квалифицира като непреодолима сила. Непреодолимата сила е сложен правен състав, който следва кумулативно да отговаря на следните три условия, регламентирани в чл. 306, ал. 2 от Търговския закон, а именно извънредност, непредвидимост и непредотвратимост от гледна точка на предприятието.

За да бъде квалифицирано едно събитие като непреодолима сила, същото трябва да има извънреден характер за данъчно задълженото лице, да е случайно по своя произход, непредвидимо, настъпващо независимо и въпреки волята на лицето, но да не се дължи на причини, за които последното отговаря. Съществен елемент на непреодолимата сила е, че събитието и неговите последици биха настъпили и при полагане на всички възможни усилия за ненастъпването им от добрия търговец в дадена сфера на дейност. Не е налице непреодолима сила, когато съответното събитие е могло да бъде предотвратено, макар предвиждането му да е било трудно.

Като класически примери за непреодолима сила в теорията и практиката са възприети природните бедствия - земетресение, наводнение, силен снеговалеж, голяма суша, горски пожар и други.

На база казаното по-горе смятаме, че при кражба на компютърна техника, констатирана с протокол за кражба, не са налице основания за прилагането на нормата за ограничаване на корекциите на данъчния кредит по реда на чл. 80, ал. 2 от ЗДДС, което означава, че дружеството отново следва да приложи изискванията на чл. 79, ал. 1 от ЗДДС и да дължи ДДС в размер на ползвания данъчен кредит при придобиване на съответната компютърна тейника.

Със сигурност при една обикновена продажба на стока, която няма да се квалифицира като отклонение от данъчното облагане, продавача би начислил ДДС, определено на база на всичко, което включва възнаграждението (чл. 26, ал. 2 от ЗДДС), докато при бракуване или установена кражба на стока, която не е дълготраен актив по смисъла на ЗДДС и за която стока не са изминали 5 години, считано от началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит, предприятието ще начисли ДДС в размер на ползвания данъчен кредит при придобиване на стоката.

С уважение:
 

Христо Досев, д.е.с.
 

Още за ДМА:

Нормативна рамка

ЗДДС