Включване на начислено ДДС към разходи, които ще се фактурират от доставчици

Един от основните счетоводни принципи, залегнал и в текстовете на Закона за счетоводството (чл. 26, ал. 1, т. 4) е принципът на текущото начисляване. Това означава, че предприятието следва текущо да признава ефектите от сделки и други събития в момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства или техните еквиваленти. Съответно по този начин ефектите от сделките и стопанските операции се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят.

Ето защо предприятието следва да признае в годишния си финансов отчет за 2021 година всички разходи, които се отнасят за тази година, независимо от датата на която се издава фактурата за тези разходи. Тъй като за вас ДДС-то ще представлява невъзстановим разход, считаме, че то ще е елемент на цената на разходите (по аналогия от СС 16 Дълготрайни материални активи, където в т. 4 е посочено, че цената на придобиване на един ДМА включва и невъзстановимите данъци) и съответно трябва да се представи като текущ разход за 2021 година.

В случай че начисленото ДДС бъде представено като текущ разход за 2022 г. то същият няма да бъде данъчно признат за 2022 г. поради факта, че се отнася за предходна година. За такива случаи в ЗКПО е предвиден ред за коригиране на допуснати счетоводни грешки (част II, глава дванадесета Счетоводни грешки, чл. 75 - 81). Именно в чл. 77, ал. 1 от ЗКПО е посочено, че разходи, отразени в нарушение на счетоводното законодателство, не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане. За такива случаи следва да се приложат предвидения ред в глава дванадесета за коригиране на допуснати грешки, а именно при откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с минали години, данъчните финансови резултати за съответните минали години следва да се коригират така, че все едно грешката не е била допусната. За целта пред данъчно задълженото лице (ДЗЛ) са налице следните възможности:
- ако грешката е за предходната година и е открита преди изтичане на срока за подаване на ГДД по чл. 92 (30 юни на следващата година), но след като вече е подадена декларация – ДЗЛ има възможност да подаде коригиращи декларации в срока за подаване на ГДД – 30 юни на следващата година;
- ако грешката е за предходната година и е открита след изтичане на срока за подаване на ГДД по чл. 92 от ЗКПО за предходната година, но преди 30 септември на следващата година – ДЗЛ може да подаде еднократно коригираща декларация в срок до 30 септември на следващата година;
- ако грешката е за предходната година и е открита след 30-ти септември на следващата година, или е за по-стари години, ДЗЛ следва да уведоми писмено компетентния орган по приходите, който в 30-дневен срок от получаване на уведомлението предприема действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задължението за съответния данъчен период.

 

С уважение:
 

Христо Досев, д.е.с.
 

 

Нормативна рамка

СС 16

ЗКПО