Трупане на оборот за регистрация по ЗДДС от туроператорска агенция

Член 96, ал. 2 от закона определя, че облагаемият оборот за нуждите на чл. 96, ал. 1 е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
 
Съгласно чл. 12, ал. 1 облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. За да се определи дали една доставка се включва в облагаемия оборот за регистрация по чл. 96 от закона, следва първо да се определи мястото на доставка. Ако мястото на доставка е извън страната, тогава тази доставка не е облагаема и тя не се включва в облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС. Ако мястото на доставка е в страната, тогава следва да се  провери дали доставката е освободена и ако същата не е в изброените освободени доставки в глава четвърта от закона следва, че е облагаема.

1. По първата доставка, действайки като Non_IATA посредник, Вие предоставяте посредническа услуга на фирма-доверител, т.е. на данъчно задължено лице. Съгласно чл. 21, ал. 2 от закона, мястото на доставка на посредническата услуга е там, където е установен получателят. Ако получателят на услугата е установен в България, тогава мястото на доставка е в страната и доставката е облагаема. В случая доставката на самолетен билет я извършвате от името и за сметка на фирмата-доверител, което значи, че тази доставка не формира Ваш оборот за целите на ЗДДС. Само комисионната /50 лв./ ще формира облагаем оборот по ЗДДС и ще бъде признат приход съгласно счетоводните стандарти.

Ако получателят /ДЗЛ/ на услугата /посредничество/ е установен извън България, тогава мястото на доставка ще е извън страната и доставката ще бъде необлагаема. Ако получателят /ДЗЛ/ е установен в друга държава членка, тогава съгласно чл. 97а, ал. 2 от закона, туристическата агенция ще бъде длъжна да се регистрира по този чл. 97а от ЗДДС.

2.  По втория въпрос, когато фирмата закупи самолетен билет от свое име и след това го продаде на клиента, облагаем оборот ще формира цялата сума на доставката. По принцип мястото на доставка при пътническия транспорт се определя пропорционално на реализирания пробег съгласно чл. 21, ал. 4, т. 2. Това обаче може да се приложи от фирмата превозвач. В ЗДДС няма норма, която да приравнява посредническите услуги на превоз на пътници, така както е предвидено за превоза на стоки. Липсата на такава норма предполага, че мястото на доставка при посредническа услуга от свое име и за чужда сметка при пътнически транспорт ще се определи по общите правила на закона, т.е. чл. 21, ал. 1 и ал. 2.

Ако клиентът е данъчно задължено лице, мястото на доставка ще е там, където е установен получателят. Ако той е установен в България, мястото на доставка ще е в страната и доставката ще е облагаема, т.е. сумата 4000 лв. ще участва в облагаемия оборот за целите на чл. 96 от закона. Ако клиентът е данъчно незадължено лице, мястото на доставка ще се определи по чл. 21, ал. 1 от закона, т.е. там, където е установен доставчикът. В този случай мястото на доставка отново ще е в страната и доставката  ще е облагаема като се включи в облагаеми оборот за целите на чл. 96 от закона.

Ако клиентът е данъчно задължено лице, установен извън страната, доставката ще е с място на изпълнение извън страната и ще необлагаема. Отново следва да се прецени нуждата от регистрация по чл. 97а от ЗДДС според установеността на клиента.

3. По третия въпрос, когато фирма ТО извършва обща туристическа услуга, мястото на доставка ще се определи по чл. 137 от закона и място на изпълнение е мястото, където туроператорът е установил своята икономическа дейност или има постоянен обект, от който извършва изпълнението. Това означава, че мястото на доставка ще е в страната и доставката е облагаема. При доставки на общи туристически услуги за целите на определяне на облагаемия оборот се включва данъчна основа на маржа, определен по реда на чл. 139, ал. 1 от ЗДДС.
 
Съгласно чл. 139 от закона данъчната основа на доставката на обща туристическа услуга е маржът, който представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък, между:
1) общата сума, която туроператорът е получил или ще получи от пътуващото лице или от третото лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи, като комисиони и застраховки, начислени от доставчика на получателя, но без предоставените търговски отстъпки;
2) сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от туроператора от други данъчно задължени лица доставки на стоки и услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, включително данъка по този закон.

Следва да определите маржа на тази доставка и да включите само него в облагаемия оборот за целите на чл. 96 от закона. 
 
4.По четвъртия въпрос относно доставката на виза, тази услуга предоставена самостоятелно не е предоставяне на обща туристическа услуга и като такава данъчната ѝ основа не може да е маржа. Отново следва да определите мястото на доставка по чл. 21, ал. 1 или 2 според статута на получателя и ако доставката е с място на изпълнение в страната, то данъчната основа /200 лв./ ще се включи в облагаемия оборот за целите на чл. 96 от закона.

За целите на ЗКПО съгласно чл. 22 данъчният финансов резултат се определя, като счетоводният финансов резултат се преобразува по ред и начин, определени в закона, със: 1) данъчните постоянни разлики; 2) данъчните временни разлики; 3) други суми в случаите, предвидени закона. Това налага да определите счетоводния финансов резултат, спазвайки счетоводните стандарти и след това да преобразувате по реда на ЗКПО.

Следва да имате предвид, че съгласно СС 18, т. 2  не се считат за приходи събраните суми от името на трети лица, като например данък върху добавената стойност, застраховки, суми, събрани от името на възложителя, и други, които предприятието получава, но те не водят до увеличаване на собствения капитал. От примерите в питането такива суми са събраните суми за самолетни билети от чуждо име и за чужда сметка /пример 1 – самолетен билет 4000 лв/. Тази сума не се счита за приход на фирма А. При останалите доставки следва да признаете приход определен по справедливата стойност на полученото или подлежащо на получаване възнаграждение.    

С уважение:

Последици за неподадено заявление за регистрация по ДДС след достигнат оборот от 50 хил. лв.

Издаване на фактура за услуга към ЕС преди завършване на регистрация по ЗДДС

Регистрация по ЗДДС за фирма, предлагаща билети за спрортни мероприятия онлайн