Тристранни операции - същност и документална обоснованост

Тристранна операция е доставката на стоки между три регистрирани за целите на ДДС лица А /прехвърлител/, Б /посредник/ и В /придобиващ/, които са от три различни държави членки на ЕС /чл. 15 от ЗДДС/, като отговарят едновременно на следните условия:
- регистрирано лице в държава членка А (прехвърлител) трябва да извършва доставка на стока на лице, което е регистрирано в държава членка Б (посредник), и то от своя страна да  извършва доставка на тази стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ);- - стоките се транспортират директно от А до В;
- посредникът не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В;
- придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.

Съществуват три варианта за документиране на този вид сделки, в зависимост от участието на лицето в тристранната операция. Уточнение: Вариантите касаят случаите, когато единият от участниците в тристранната операция- прехвърлител, посредник или придобиващ е регистрирано лице в България.

- Прехвърлител: За прехвърлителят, който извършва доставка на стоки на придобиващия, чрез посредник, сделката се разглежда като Вътреобщностна доставка /ВОД/ на стоки и за тази цел прехвърлителят е длъжен да издаде фактура с нулева ставка, съгласно разпоредбите на общите правила при вътреобщностна доставка /ВОД/. Във фактурата трябва да бъде посочен VAT номера на посредника по тристранната операция. Съгласно чл. 125, ал.2 от ЗДДС, заедно с фактурата прехвърлителят трябва да подаде и VIES-декларация за тази доставка за съответния данъчен период.

- Придобиващ: За придобиващия данъкът е изискуем /чл. 82, ал. 3 от ЗДДС/ и той трябва да го начисли с протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС. В случая придобиващият извършва сделка по вътреобщностно придобиване /ВОП/.  Протокола се издава в 15 дневен срок от датата, на която данъкът е станал изискуем. Той трябва да съдържа реквизитите съгласно чл. 117, ал. 2 и данъкът трябва да е посочен на отделен ред. Размерът на данъка трябва да бъде включен в Справката- декларация по чл. 125 от ЗДДС за съответния данъчен период и да бъде посочен в дневника на продажбите.

Придобиващият има право на приспадане на изискуемия данък /чл. 69, ал. 1 от ЗДДС/, когато стоки се ползват за целите на извършваните от него облагаеми доставки, като за целта ги включи в дневник покупки с право на приспадане на пълен данъчен кредит или с право на приспадане на частичен данъчен кредит. Това трябва да стане в същия период или в един от следващите три данъчни периода.
Когато стоките са предназначени за извършване на освободени доставки или на основание чл. 70, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, тогава прехвърлителят няма да има право на приспадане на данъчен кредит и съответно не може да ги включва в дневника за покупки с право на данъчен кредит.

- Посредник: Посредникът трябва да получи фактура за ВОД от прехвърлителя, която ще е с нулева ставка и трябва да съдържа VAT номера на посредника /чл. 94, ал. 2 от ЗДДС/. В този случай, съгласно чл. 62, ал. 5 о ЗДДС, посредникът извършва ВОП от държавата членка, където стоките пристигат или завършва техният транспорт, т.е. посредникът извършва ВОП с място на изпълнение държавата на придобиващия. Такова придобиване е освободено въз основа на чл. 141 на директива 2006/112/ЕС на Съвета и за това за посредника не възниква задължение да се регистрира за целите на ДДС в страната на  получателя. Задължението за начисляване на ДДС остава за получателя в тристранната операция.

Посредникът трябва да отрази фактурата, издадена от прехвърлителя, в дневника за покупки в същия данъчен период, през който е включил фактурата за продажба към придобиващия в дневника за продажби. За вид на документа се посочва 09, колони от 9 до 14- не се попълват, а  в колоната "ДО при придобиване на стоки от посредник в тристранна операция" се посочва данъчната основа /в лева/ от фактурата, която е издадена от прехвърлителя в тристранната операция. Същата тази данъчна основа не участва при определянето на резултата за периода.

Посредникът в тристранна операция следва да разполага със следните документи:
1. фактура, издадена от прехвърлителя в тристранната операция, в която е посочен идентификационният номер по ДДС по чл. 94, ал. 2 от Закона на посредника;
2.фактура по чл. 79, ал. 2, т. 1, издадена от посредника в тристранната операция, в която е посочен ДДС номерът на придобиващия в тристранната операция, издаден от държавата членка, където стоките пристигат със сигнатура "чл. 28с(Е)(3) 77/388/ЕЕС");
3. VIES-декларация за съответния данъчен период, в която е декларирана доставката, във връзка с която е издадена фактурата по т. 2;
4. писмено потвърждение от придобиващия в тристранната операция, удостоверяващо, че стоките са получени.

Важно: Съгласно чл.9, ал.3 от ППЗДДС-  когато посредникът в тристранната операция не се снабди с документите доказващи обстоятелствата по чл. 62, ал. 5 от ЗДДС до изтичането на данъчния период, следващ данъчния период, през който данъкът за ВОП по чл. 62, ал. 2 от ЗДДС би станал изискуем, се счита, че ВОП е с място на изпълнение на територията на страната и данъкът става изискуем от посредника, като се начислява от него, чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС в 15-дневен срок, считано от датата, на която данъкът е станал изискуем.
Ако в последствие посредникът в тристранна операция се снабди с документите доказващи обстоятелствата по чл. 62, ал. 5 от ЗДДС, след срока по чл. 9, ал. 3 от ППЗДДС той коригира резултата от прилагането на чл. 9, ал. 4 и 5 от ППЗДДС.