Третиране по ЗДДС на амбалаж за многократна употреба

Обичайна практика е при доставка на някои стоки, например бира, безалкохолни напитки и др., амбалажът за многократна употреба да подлежи на връщане. Данъчният режим съгласно ЗДДС е различен при продажбата на стока с амбалаж към крайни потребители и при продажбата на стока с амбалаж между търговци.
 

Съгласно разпоредбата на чл. 17 ал. 1 от ППЗДДС обикновени или обичайни опаковъчни материали по смисъла на долупосочените разпоредби от закона са само онези, които са предназначени за многократна употреба без преработка, като бутилки, каси, бидони, варели, палети, бъчви, цистерни, контейнери и др. под., след привеждането им в съответствие с хигиенните и санитарните изисквания.
 

При доставката между търговци на стоки с амбалаж за многократна употреба, който подлежи на връщане, стойността му не се включва в данъчната основа на доставката на основание чл. 26 ал. 5 т. 2 от закона. Разпоредбата поставя две изрични изисквания - амбалажът да подлежи на връщане и получател по доставката да е данъчно задължено лице, без значение дали е регистрирано по ЗДДС. Ако амбалажът не бъде върнат в 12-месечен срок от изпращането му данъчната основа на доставката се увеличава със стойността му. Увеличението се извършва в края на 12-месечния период. Обръщаме внимание, че амбалажът не е предмет на отделна доставка, а е обвързан с основната доставка на стоката и съгласно изискването на закона на увеличение подлежи данъчната основа на доставката на стоката, която се е съдържала в него. Тъй като увеличението се извършва в последствие, след като вече е издадена фактура за доставката, съгласно разпоредбите на чл. 115 от закона то следва да се документира с издаване на дебитно известие към фактурата за доставката на въпросната стока.
 

При доставките на стоки с амбалаж за многократна употреба, получатели по които са крайни клиенти, които не са данъчно задължени лица, на основание чл. 26 ал. 3 т. 4 от ЗДДС данъчната основа на доставката следва задължително да се увеличи със стойността на амбалажа, независимо дали той подлежи на връщане или не. Когато амбалажът бъде върнат от клиента данъчната основа се намалява със стойността му при връщането. Аналогично на посоченото в горната хипотеза и тук връщането на амбалажа не представлява отделна доставка, а води само до изменение (в случая намаление) на данъчната основа на доставката на стоката, която се съдържа в него. По-скоро е изключение доставките към крайни клиенти – данъчно незадължени физически лица, да се документират с фактура. В тези случаи за намалението на данъчната основа се издава кредитно известие. В болшинството от случаите за тези доставки не се издават фактури на основание чл. 113 ал. 3 т. 1 от закона и за тях се съставя отчет за продажбите по чл. 119 от ЗДДС, съдържащ обобщена информация за всички доставки в рамките на данъчния период. За доставките, за които фактура не се издава, съгласно разпоредбата на чл. 115 от закона не следва да се издава и кредитно известие. В тези случаи увеличението и намалението на данъчната основа при продажбата на стоката и връщането на амбалажа участват при определяне на общата стойност на облагаемите доставки включени в отчета за продажбите.