Третиране на продажба на дружествени дялове

Продажбата на дружествени дялове за целите на ЗДДС е финансова услуга и когато тя е с място на изпълнение на територията на страната е освободена доставка на основание чл. 46 ал. 1 т. 5 от закона. Съгласно разпоредбата на чл. 113 ал. 3 т. 2 от ЗДДС фактура може да не се издава за доставки на финансови услуги, в т. ч. и при продажбата на дружествени дялове. Разпоредбата обхваща всички финансови услуги изброени в чл. 46 от закона без да поставя допълнителни изисквания относно качеството на доставчика или получателя. Когато доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице съставя отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС за всички доставки, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, като доставките на финансови услуги с място на изпълнение на територията на страната се включват в общата сума на данъчните основи на освободените доставки.
 

Независимо дали дадена освободена доставка, в конкретния случай финансова услуга по продажба на дружествени дялове, се извършва инцидентно или е налице повтаряемост, за нея се прилагат всички правила, касаещи освободените доставки. В това число се включват и разпоредбите относно правото на приспадане на частичен данъчен кредит за доставките на стоки или услуги, използвани както за извършване на обичайните облагаеми доставки, така и на инцидентната освободена доставка. Най-често това са покупки на стоки и услуги свързани с администрирането на сделката по продажбата (преговорни взаимоотношения, сключване на договора и др.) като например наем на офис, разходи за ток, вода, телефон, канцеларски материали и подобни. За тези доставки е налице право не на пълен, а само на частичен данъчен кредит, чийто размер се определя по реда на чл. 73 от закона. Въпросните доставки се декларират текущо в дневника за покупките с право на частичен данъчен кредит и към тях се прилага коефициент, определен по реда на чл. 73 ал. 5 от ЗДДС на база периодите за цялата предходна календарна година. В последния данъчен период на текущата календарна година размерът на частичния данъчен кредит се преизчислява на базата на показателите за текущата календарна година. Разликата се включва като корекция в размера на данъчния кредит в справка-декларацията за последния данъчен период.
 

Напомняме, че таксата за нотариалната услуга, дължима за задължителната съгласно ТЗ нотариална заверка на подписите при прехвърляне на дружествени дялове, е без право на данъчен кредит, тъй като тя е свързана конкретно с освободената доставка на финансова услуга.
 

Освен текущите доставки, които са получени в периода на извършване на освободената доставка, е възможно към нея да бъдат причислени и доставки на стоки и услуги, получени в предходен период, за които вече е ползван пълен данъчен кредит. Като пример могат да се посочат покупка на собствен офис, телефонни апарати, компютри и под. За тези доставки е приложим редът за корекция на ползвания данъчен кредит по чл. 79 ал. 2 и следващите от закона. Корекцията се извършва през последния данъчен период на годината, през която е извършена освободената доставка.
 

Изключение от горепосочените законови разпоредби представлява доставката на финансови услуги по чл. 46 от закона, включително и продажбата на дружествени дялове, по която получателят на услугата е установен извън Европейския съюз. По силата на чл. 69 ал. 2 т. 2 от ЗДДС за целите на правото на приспадане на данъчен кредит на доставчика тези доставки на финансови услуги се смятат за облагаеми и доставчикът има право на пълен данъчен кредит.