Търговски отстъпки в данъчна основа на доставка

Обичайно е в търговската практика да се предоставят отстъпки, намаления, бонуси с различен характер. В зависимост от договорените условия и периодичност за предоставянето, отстъпки могат да се предоставят като процент от постигнат оборот под формата на отстъпка от цената или определено количество допълнително предоставяна стока. Прилагането на определен процент или конкретна сума, с които се намалява продажната цена на стока или услуга като отстъпка, може да се предоставят и веднага с покупката. Възможни са и много други начини за предоставяне на отстъпки, като предоставяне на ваучери за бъдещи покупки, когато се закупят стоки над определена стойност и други.

Съгласно чл. 26, ал. 2 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) данъчната основа на доставката се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по ЗДДС. В данъчната основа не се включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя на датата на възникване на данъчното събитие, а ако се предоставят на получателя след датата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа се намалява при предоставянето им (чл. 26, ал. 5 от ЗДДС).

В чл. 18 от Правилника за прилагане на ЗДДС са дадени допълнителни регламентации за търговска отстъпка или намаления, предоставени на получателя. В данъчната основа не се включва сумата на търговската отстъпка или намаление, независимо дали търговската отстъпка или намалението се предоставят под формата на пари, стоки или услуги (чл. 18, ал. 1 от Правилника за прилагане на ЗДДС). Важното тук е предоставените стоки или услуги като намаление да са свързани с предмета на доставката, по повод на която се предоставят. Например да се предоставят стоки от същия вид или услуги, насочени към реклама.

Съгласно чл. 18, ал. 4 от Правилника за прилагане на ЗДДС, когато търговската отстъпка или намалението са предоставени след датата на възникване на данъчното събитие за доставката, за изменението на данъчната основа на доставката доставчикът издава кредитно известие към фактурата, издадена за доставката, а когато за доставката са издадени повече от една фактура - с кредитно известие, в което се посочват номерата на всички издадени фактури за доставката. Кредитно известие се издава, когато първоначалната доставка е документирана с издаването на фактура.

Когато обаче отстъпка се предоставя на физически лица, първоначалната продажба на които е документирана само с фискална касова бележка, защото издаването на фактура не е задължително, корекция на данъчната основа се извършва чрез отчета за продажби по чл. 119 от ЗДДС.
 

Нормативна рамка: