Счетоводни записвания при разпределение на печалбата

Право на част от печалбата на съдружник / едноличен собственик е общо имуществено право дадено в чл. 123 от Търговския закон (ТЗ). Поражда се само, ако има печалба, която да се разпредели. За разпределение на печалба не е необходимо тя да е резултат от дейността през изтеклата година. Може да се разпредели печалба от минали години. При всички случаи, когато се решава да се разпределя печалба, общото събрание на съдружниците / едноличния собственик трябва да са приели годишния финансов отчет на дружеството за годината, чиято балансова печалба ще се разпределя. За приемане на годишния финансов отчет се оформя в писмен вид протокол от общото събрание на съдружниците / едноличния собственик за приемането му.

Не бива да се разпределят дивиденти, дори и при наличието на печалба през изтеклата година или минали години, ако през предходни години са регистрирани загуби, които накърняват капиталовото покритие на дружеството. Всъщност това означава, че разпределения от печалбата могат да се правят до размера на печалбата за съответната година, неразпределената печалба от минали години, намалени с непокритите загуби от предходни години.

В конкретния случай приемаме, че няма загуби от предходни години, а балансовата печалба към края на 2014 г., която ще се разпределя е 12 793.03 лева (счетоводната печалба минус корпоративния данък или 14 198.70 – 1 405.67). Балансовата печалба към края на 2014 г. следва да е трансформирана в неразпределена печалба през 2015 г.

Трябва да се направи преценка за наличието на ограничения при плащания в брой на територията на страната съгласно Закона за ограничаване на плащанията в брой. При действащото понастоящем законодателство за 2015 г., ако дивидента, който следва да се изплати е на стойност, равна на или надвишаваща 15 000 лева, то трябва да се изплати само чрез превод или внасяне по платежна сметка. В конкретния случай, и с оглед настоящите регламентации, няма такова ограничаване и може да бъде изплатен в брой.

На основание чл. 38, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) дивидентите в полза на местни физически лица от източник в България се облагат с окончателен данък. Окончателният данък за доходите от дивиденти се определя върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент (чл. 38, ал. 2 от ЗДДФЛ). На основание чл. 65, ал. 2 от ЗДДФЛ данъкът се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е взето решението за разпределяне на дивидент. В същия срок се подава и декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО и се внася дължимия данък. На изплащане подлежи сумата на дивидента, намалена с удържания данък върху дивидента, който е в размер 5 на сто върху брутната сума на дивидента.

Счетоводните записвания, които се извършват са следните:

1. При вземане на решение за разпределяне на дивидент:

Дебит с/ка Неразпределена печалба   12 793.03

Кредит с/ка  Задължения за съучастия   12 793.03

 

2. При удържане на данък върху дивидента (12 793.03 * 5 % = 639.65):

 

Дебит с/ка Задължения за съучастия   639.65

Кредит с/ка Задължения към бюджета 639.65

 

3. При изплащане на дивидента в брой съгласно разходен касов ордер или друг документ удостоверяващ плащането. Изплащането на дивидента би могло да стане в различно време (например следващи финансови години):

 

Дебит с/ка Задължения за съучастия   12 153.38

Кредит с/ка Парични средства 12 153.38

 

Съгласно чл. 73, ал. 3 от ЗДДФЛ дружеството следва да подаде и справка по образец в компетентна териториална дирекция на НАП за доходите от дивидент на съдружниците / едноличния собственик – физически лица. Доходите от дивидент се включват в справката за данъчната година, през която е взето решението за разпределяне на дивидента и се подава до 30 април на следващата година.