Счетоводни записвания при различните варианти на деклариране на ДДС на служебни активи за лични нужди

Съгласно указанието на НАП относно отразяване на данъка при различните варианти, нека разгледаме един пример с примерни счетоводни операции.
 
В дружество Х е закупен компютър от доставчика У за сумата 2000 лв и начислен ДДС в размер на 400 лв. Компютърът ще се използва за облагаемата дейност на Х, но същият ще се ползва и за лични цели за 25% от времето. 
 
Според указанието на НАП има три алтернативни правни възможности за лицата:

1. Да не приспадат данъчен кредит за стоката и за съпътстващите ползването й разходи и да не начисляват данък за доставката за лични нужди „
 

 
Дт с/ка ДМА 
Аналитичност Компютърно оборудване           2400 лв
                                             Кт с/ка  Доставчици
                                             Аналитичност  У                 2400 лв
 
2. Да упражнят правото на данъчен кредит за стоката и за съпътстващите ползването й разходи в пропорция, съответстваща на пропорцията на използването на стоката за стопанската дейност и за лични нужди, и да не начисляват данък за доставката за лични нужди
 

 
В цифри при втория случай и примерни операции, подходящи за лесно въвеждане в дневника за покупки, биха изглеждали така :
 
От дан.основа 2000 лв трябва да изчислим 25%, което прави 500лв и съответното ДДС от общия данък 25% * 400лв = 100 лв /или 20% от изчислените 500лв /. Сумата от 600 лв ще се отрази в колона 9 в дневника без право на данъчен кредит . Останалата част от данъчната основа ще се отрази в колона 10 – с право на данъчен кредит.  
 
Дт с/ка ДМА                                                              600 лв
Дт с/ка ДМА                                                            1500 лв
Дт с/ка  Начислен ДДС на покупките                   300 лв
                                                           Кт с/ка  Доставчици  2400 лв 
 
3.      да приспадат данъчен кредит за стоката и/или за съпътстващите ползването й разходи и да начисляват данък за доставката за лични нужди.
 

 
При начисление на данъка с протокол по чл. 117 от закона
 

 
 
Същият пример по-горе би изглеждал така:
 
Дт с/ка ДМА                                                 2000 лв
Дт с/ка  Начислен ДДС покупки   400 лв
                                                Кт. с/ка  Доставчици           2400 лв 
 
Ако покупката е след 2016г. за всеки данъчен период следва да се пресметне разходът за изхабяването, като същият, изчислен по линейния метод, е в размер на 1/60 от данъчната основа, върху която е приспаднат данъчен кредит. От тази сума се взима пропорционалния дял на личното ползване.
 
2000 лв * 1/60 = 33,33 лв - това е  общия разход на изхабяването за един данъчен период, а делът на личното ползване ще е 33,33лв * 25% = 8,33 лв  и  това е данъчната основа за протокола по чл. 117 със съответното ДДС = 1,67 лв. За 60 данъчни периода /5години/ - общата сума за корекция ще е отново 100 лв
 
Месечните операции тук са :
 
Дт с/ка Други разходи
Аналитичност – лични нужди       1,67  лв
                        Кт с/ка  Начислен ДДС за продажбите     1,67 лв
 
Ако компютърът е закупен преди 01.01.2016 и е използван за лични нужди, следва да се направи корекция като се издаде протокол по чл. 117. Данъчната основа ще се изчисли за времето назад по същия начин, но ще се издаде само 1 протокол за общото време назад.
 
Предложеният вариант от НАП за отразяване на протокола в дневника за покупките с отрицателен знак не е предвиден в ППЗДДС, затова препоръчвам отразяването на протокола да стане в дневника за подажби, както е предвидено в ППЗДДС  
 
Чл. 113а. (Нов - ДВ, бр. 8 от 2016 г., в сила от 29.01.2016 г.) Начисленият данък за доставка на стока или услуга за лични нужди по чл. 6, ал. 3, т. 1 или чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 от закона се посочва в колона 16 "Начислен данък за доставки на стоки и услуги за лични нужди" на дневника за продажбите по чл. 124, ал. 1, т. 2 от закона.
 
Относно методиката за определяне на пропорцията на ползване, следва да се направи проследяване на използването на актива. За някои активи е подходящо да се вземе за база времето, а за автомобилите - изминатите километри и времето на предоставяне. Каквато и методика да се приеме за изчисление на този процент, трябва да се разполага с подходящо документиране на ползването за стопанска дейност.  
 
Имайте предвид, че по този начин се коригира само ДДС.  Съгласно  чл. 26 от ЗКПО ще се наложи да се коригира финансовият резултат с разходите за лични нужди, както и с начисления  ДДС за тях. 

Нормативна рамка:

- ЗДДС

Вижте ЗДДС тук >>>

- ППЗДДС

Вижте ППЗДДС тук >>>

Вижте промените в ППЗДДС тук >>>

Счетоводни сметки: