Счетоводни записи и данъчни аспекти при ВОП

С данък върху добавената стойност се облага всяко възмездно вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната, извършено от регистрирано по този закон лице или от лице, за което е възникнало задължение за регистрация (чл. 2, т. 2 ЗДДС). Според чл. 13, ал. 1 ЗДДС вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка. В чл. 84 от ЗДДС  е регламентирано, че при ВОП на стоки данъкът по ЗДДС е изискуем от Вас, като лице, което извършва придобиването. Много важни са разпоредбите на чл. 62 ЗДДС относно мястото на изпълнение на ВОП. Основното правило, дадено в ал. 1, е че мястото на изпълнение на ВОП е на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната.  В ал. 2 се посочва, че независимо от ал. 1, мястото на изпълнение на ВОП е на територията на страната, когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по този закон и е осъществило придобиването им под идентификационен номер, издаден в страната. Това е много важно изключение, тъй като дори стоките да не се превозват до страна, за Вас ще възникне задължение да начислите ДДС. Това няма да се налага, ако вътреобщностното придобиване на стоките е обложено в държавата членка, където стоките са пристигнали или е завършил превозът им. 

Данъчното събитие при вътреобщностно придобиване възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната. Данъкът при вътреобщностното придобиване става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие (чл. 63, ал.3). Независимо от ал. 3, данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата, когато тази фактура е издадена преди 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие, като това не се прилага когато фактурата е издадена във връзка с направено авансово плащане.

Данъкът се начислява с издаването на протокол по чл. 117 ЗДДС. Задължителните реквизити на протокола са регламентирани в ал. 2. Протоколът се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем (чл. 117, ал. 3 ЗДДС). Издаденият протокол се включва в дневника за продажбите за съответния данъчен период.

Условията за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в чл. 71, т. 5 ЗДДС. Според тях трябва да притежавате фактура, да сте издали протокола по чл. 117 и да сте начислили данъка, когато е възникнало задължение за това. Правото на данъчен кредит се упражнява чрез включване на протокола по чл. 117 в дневника за покупки за данъчния период, през който е възникнало правото на данъчен кредит или в един от следващите 12 данъчни периода. Ако дейността Ви е свързана изцяло с извършване на облагаеми доставки, имате право на пълен данъчен кредит.

Данъчната основа при вътреобщностното придобиване се определя по реда на чл. 26. В нея освен възнаграждението, което се дължи за стоката на доставчика, следва да се включат и всички евентуално свързани с доставката увеличения на цената, посочени в ал. 3 на същия член.

Когато получите фактурата за доставка следва да си съставите обичайна счетоводна статия, отразяваща закупените стоки и съответстващото задължение към доставчика. Самата фактура не се отразява в отчетните регистри по ДДС:

Дт с/ка Стоки 

Кт с/ка Доставчици

Следва да издадете протокола по чл. 117, с който да начислите 20 % ДДС върху сумата по фактурата и да го включите в дневника за продажби за съответния данъчен период. Може да се състави следната счетоводна статия:

Дт с/ка Разчети ВОП

 Кт с/ка 4532 Начислен ДДС за продажбите

При упражняване на правото на данъчен кредит, протоколът по чл. 117 се включва в дневника за покупки. Може да се състави следната счетоводна статия:

Дт с/ка 4531 Начислен ДДС за покупките

Кт с/ка  Разчети ВОП

При упражняване на правото на пълен данъчен кредит в един и същ данъчен период, когато е начислен данъка може да се състави следната счетоводна статия:

Дт с/ка 4531 Начислен ДДС за покупките

Кт с/ка 4532 Начислен ДДС за продажбите