Счетоводни сметки за формиране на възникнали ангажименти за разходи с незабавна реализация

Съгласно параграф 27 от Допълнителните разпоредби на Закона за публичните финанси, ДДС No 04/2010 г. и ДДС No 04/2013 г. на МФ поемане на ангажимент е налице, когато в резултат на сключен договор, международно споразумение, нормативен акт, решение на държавен, общински или съдебен орган или въз основа на друг документ се ангажира/обвързва бюджет, СЕС на бюджетната организация с бъдещи плащания за разходи и/или нови задължения за разходи с определима стойност. От обхвата на поетите ангажименти се изключват:

- разходи за възнаграждения за персонал и свързаните с тях осигурителни вноски;

- пенсии;

- лихви по дълга (включително по гарантирания от държавата и общините дълг);

- разходите за данъци и такси и други публични държавни и общински вземания;

- помощи за чужбина;

- всички трансфери и безлихвени заеми между бюджетни организации и всички позиции от Раздели I, IV и V от ЕБК (разделите за приходите, трансферите и безлихвените заеми между бюджетни организации и операциите в частта на финансирането (операциите с финансови активи и пасиви)).

В ДДС No 14/2013 г. е посочено, че в обхвата на поетите ангажименти се включват и поетите ангажименти за:

- разходите за командировки в страната и чужбина;

- таксите - ангажимент за банкови заеми;

- разходите за наказателни лихви (без лихвите по дълга) и санкции, които не са публични вземания.

Поетият ангажимент има характер на задбалансов пасив/ условно задължение.

Стойността на ангажимента е съответно:

- стойността, посочена в съответния договор с включени ДДС, акцизи и подобни данъци върху придобити активи и услуги;

- стойността на предоставяните трансфери/субсидии за конкретно физическо или юридическо лице, определена съгласно съответното основание.

Ангажиментът се счита за реализиран/изпълнен към определена дата при възникване на едно от следните обстоятелства:

- извършена е доставка на активите и услугите - обект на ангажимента/ договора и е налице възникващото от това балансово признато задължение (пасив);

- извършено е плащане (цялостно или частично, авансово или окончателно) по стойността на ангажимента/договора от бюджетната организация към доставчика.

Стойността на реализирания/изпълнения ангажимент е стойността на съответните доставки, начисления или плащания.

Възникнало задължение по ангажимент представлява балансово признато задължение към конкретно лице вследствие на реализиране/изпълнение на ангажимент.

Стойност на възникнало задължение по ангажимент е стойността, с която възникналото задължение по ангажимент се вписва при първоначалното му балансово признаване и последващото отразяване. В тази стойност се включват и сумите, представляващи корективи по начислени вземания и задължения.

За отчитане на възникналите ангажименти за разходи по сключени договори се съставя статията:

Д-т с/ка 9800 "Възникнали ангажименти за разходи"

К-т с/ка 9200 "Поети ангажименти за разходи - наличности"

За отчитане на реализираните ангажименти за разходи чрез плащане/ възникване на задължения се съставя следната  статия:

Д-т с/ки от раздел 2, 3, 6

К-т с/ки за задължения от р-л 4 или с/ки от гр. 50

и

Д-т с/ка 9200 "Поети ангажименти за разходи - наличности"

К-т с/ка 9803 "Реализирани ангажименти за разходи чрез плащане/възникване на задължение"

 

Прoмените в обема/стойността на поетите ангажименти през отчетния период се отразяват по следния начин:

> промените в обеmа и стойността на наличните ангажименти, произтичащи от корекции в приблизителните оценки, променени в договора, промяна в резултат на нормативен акт или други подобни, се отчитат по сметка 9808 Корекции в обема/стойността на поетите ангажименти за разходи. Съставят се следните статии:

- при увеличаване на обема/стойността на поетите ангажименти:

Д-т с/ка 9808 "Корекции в обема/ стойността на поетите ангажименти за разходи"
К-т с/ка 9200 "Поети ангажименти за разходи - наличности"

- при намаление на обема/стойността на поетите ангажименти:

Д-т с/ка 9200 "Поети ангажименти за разходи - наличности"

К-т с/ка 9808 "Корекции в обема/ стойността на поетите ангажименти за разходи:

 

> при анулиране (канцелиране) на поети ангажименти за разходи, в резултат от прекратяване на съответните договори по силата на клаузи в тях и обявяването им за недействителни или нищожни, се прилага сметка 9809 "Анулиране /канцелиране/ на поети ангажименти за разходи". Съставя се статията:

Д-т с/ка 9200 "Поети ангажименти за разходи - наличности"

К-т с/ка 9809 "Анулиране /канцелиране/ на поети ангажименти за разходи"

> при прехвърляне (трансфер) на ангажименти от/към други бюджетни организации и други предприятия, както и в рамките на първостепенния разпоредител (между отделни единици и между отделни отчетни групи (стопански области)) измененията (потоците) на поетите ангажименти се отразяват по сметки 9804 "Вътрешни трансфери на поети ангажименти за разходи", 9805 "Прехвърлени ангажименти за разходи от/към други бюджетни организации", 9806 "Прехвърлени ангажименти за разходи от/към други предприятия". Съставят се следните статии:

- за поетите ангажименти, прехвърлени от други бюджетни организации и други предприятия, както и от друг разпоредител в рамките на системата на първостепенния разпоредител:

Д-т с/ка 9804 "Вътрешни трансфери на поети ангажименти за разходи" или

Д-т с/ка 9805 "Прехвърлени ангажименти за разходи от/към други бюджетни организации" или

Д-т с/ка 9806 "Прехвърлени ангажименти за разходи от/към други предприятия"

К-т с/ка 9200 "Поети ангажименти за разходи - наличности"

 

- за прехвърлените ангажименти на други бюджетни организации и други предприятия, както и в рамките на първостепенния разпоредител:

Д-т с/ка 9200 "Поети ангажименти за разходи - наличности"

К-т с/ка 9804 "Вътрешни трансфери на поети ангажименти за разходи" или

К-т с/ка 9805 "Прехвърлени ангажименти за разходи от/към други бюджетни организации" или

К-т с/ка 9806 "Прехвърлени ангажименти за разходи от/към други предприятия"

 

В т. 12 и т. 13 ДДС No 04/2010 г. са посочени поети ангажименти за разходи, за които съществуват специфични изисквания и правила за отразяване. Такива ангажименти са:

> безсрочните ангажименти и ангажиментите с неопределен срок. Тук се отнасят:

- регулярните сметки (фактури)/плащания за месечно/периодично потребление на ел. енергия, парно (доставка чрез ТЕЦ), вода за сгради и помещения с изключение на сключени договори за централизирани и други поети по усмотрение на бюджетната организация ангажименти за единични и инцидентни доставки на горива и консумативи като централизирана доставка на гориво;

- регулярните сметки (фактури)/плащания за телефонни и комуникационни услуги, с изключение на случаите, когато тези услуги са с фиксиран рок и определима стойност;

- регулярни вноски за членски внос в международни и национални организации, с изключение на случаите, когато тези вноски са с фиксиран срок и/или конкретен брой;

> ангажиментите с незабавно реализиране/изпълнение - ангажименти, при които моментът на възникване по същество съвпада с момента на реализиране/изпълнение. Тук се отнасят всички доставки на активи и услуги, при които не е налице писмен договор или когато е налице такъв, но плащането или доставката (издаването на фактурата) се извършват едновременно с подписването му или в рамките на същия месец. Например:

- директно закупени чрез плащане в брой канцеларски материали и консумативи от търговската мрежа;

- закупени активи на стокова борса;

- абонамент за периодични издания;

- текущо зареждане от бензиностанции на служебни автомобили (освен ако не е налице договор, сключен за определен срок и обем на такива доставки).

 

За безсрочните ангажименти, ангажиментите с неопределен срок и ангажиментите с незабавно реализиране/изпълнение се прилагат специфични правила за определяне на дата на възникване и стойност на ангажимент.

Тези ангажименти се считат за възникнали на по-ранната от двете дати:

- датата на възникване (първоначално признаване) на балансово задължение;

- дата на съответното плащане.

Стойността на тези ангажименти е равна на съответната стойност на балансово признатото задължение или плащането, в зависимост от това кое от тях е определено като дата на възникване на ангажимента.

Ангажиментите т. 1 и т. 13 от ДДС Nо 04/2010 г., свързани с регулярни доставки и плащания за комунално-битови разходи и ангажименти, при които моментът на възникване по същество съвпада с момента на реализиране/изпълнение, се отчитат като ангажименти с незабавна реализация.

Тъй като при ангажиментите с незабавна реализация и приравнените на тях моментът на възникването съвпада с момента на реализацията ( чрез плащане или начисление на задължение), за тях ме може да се отчита наличност (остатък за изпълнение/реализация). За отчитане на възникналите ангажименти за разходи с незабавна реализация и приравнените на тях се съставя статията:

Д-т с/ка 9801 "Възникнали ангажименти за разходи с незабавна реализация"

К-т с/ка 9803 "Реализирани ангажименти за разходи чрез плащане/възникване на задължение

 

За предоставяне на точна информация за поетите и реализирани през периода ангажименти от бюджетната организация е необходимо задбалансовите статии за тяхното отчитане да се съставят своевременно. Това се отнася както за ангажиментите за разходи, произтичащи от договор, така и за възникналите ангажименти за разходи с незабавна реализация.

С цел облекчаване на работата и намаляване на броя на счетоводните записвания някои бюджетни организации възприемат подход ангажиментите за разходи с незабавна реализация да се начисляват в края на текущия период с мемориален ордер.

В този случай за определяне на сумата, която следва да се начисли най-напред, следва да се определи общата сума за реализираните ангажименти по договор и на възникналите ангажименти за разходи с незабавна реализация - общата сума по сметка 9803. Това се извършва въз основа на информацията по оборотната ведомост и отчета за касовото изпълнение. За целта към сбора на сумите по параграфи 10, 40, 42, 43, 44, 45, 46, 51, 52, 53, 54 и 55 от отчета за касовото изпълнение, които показват реализираните ангажименти, в т.ч. и тези с незабавна реализация, се прибавят разликите между крайното салдо и началното салдо по сметки 4010, 4030, 4241, 4242, 4281, 4282, 4291, 4895, 4896, 4897, 4898, 4971, показващи начислените през периода задължения по ангажименти, които не са платени.

Доколкото реализираните ангажименти по договори се отчитат по съответните задбалансови сметки текущо чрез съставяне на статията:

Д-т с/ка 9200 "Поети ангажименти за разходи - наличности"

К-т с/ка 9803 "Реализирани ангажименти за разходи чрез плащане/възникване на задължение",

то от така определената по-горе обща сума по 9803 се приспада вече начислената сума по кредита на сметката (кредитния оборот по сметка 9803 от оборотната ведомост). С получената като разлика сума следва да се състави счетоводната статия за отчитане на възникналите ангажименти за разходи с незабавна реализация и приравнените на тях:

Д-т с/ка 9801 "Възникнали ангажименти за разходи с незабавна реализация"

К-т с/ка 9803 "Реализирани ангажименти за разходи чрез плащане/възникване на задължение"

 

Към прилагането на този подход могат да се предявяват някои резерви. На първо място не се спазват изискванията по отношение определяне на датата на възникване и стойността на ангажимента. На второ място всеки пропуск или неточности в отчитането на реализирани ангажименти за разходи по сключени договори по дебита на сметка 9200 и по кредита на сметка 9803 води до неточности при определянето на размера на възникналите ангажименти за разходи с незабавна реализация и приравнените на тях.