Счетоводни операции при заличаване на ЕТ

В посочената хипотеза предприятието на ЕТ се заличава от търговският регистър съгласно чл. 60а от ТЗ. При този хипотеза следва да се формира счетоводен и данъчен финансов резултат по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ и общият ред за формиране на този резултат по реда, предвиден в ЗКПО в сила през 2021 г. При заличаване се прилага и чл. 33, ал. 11 от ЗДДФЛ е „облагаемият доход е положителната разлика между определената с договора продажна цена и собствения капитал на предприятието“. Съгласно §1, т. 32 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, "Собствен капитал на предприятието е разликата между балансовата стойност на активите и балансовата стойност на пасивите на предприятието“.

Данъкът е дължим, ако разликата е положителна величина, т.е. ако в договора за преобразуване на ЕТ в ЕООД е определена цена, която превишава собственият капитал на предприятието. Ако няма разлика или тя е отрицателна величина, то липсва облагаема данъчна основа, върху която да бъде начислен данъка и такъв не се дължи, което личи от информацията във въпроса, че ЕТ е на загуба.

На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ.

Предвид гореизложеното за периода от началото на 2021 г. до датата на вписването на заличаване /м. декември 2021 г./ след приключване на данъчната година 2021 г. за ЕТ следва да се подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 ЗДДФЛ, като се попълни тази част от декларацията, която е попълвана и за 2020 г., но с данните за 2021 г. Необходимо е  също така да се попълнят и подадат Приложение № 2 „за доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ“ и Приложение № 5 „доходи от прехвърляне на права или имущество“, ако има такива. Приложение № 5 е неразделна част от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и се попълва за придобити през годината доходи от прехвърляне на права или имущество, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа. Препоръчвам Приложение № 5 да се подаде, като се отрази, че няма доходи от прехвърлянето.

Пример за счетоводните операции:

При преобразуване на ЕТ в ЕООД, когато собственикът остава един и същ, не намира приложение НСС 22 - Бизнес комбинации.

Определят се по стойности активите и пасивите на ЕТ , които са налични при него към момента на заличаването, като:
ДМА - Машини и съоръжения – х ….. лв. отчетна стойност
Начислени амортизации на ДМА – х…. лв.
Стоки -  -х  …………….лв.
Вземания от клиенти – х…………. лв
Задължения към доставчици -  х…………………лв
Нетни активи -  х……………….лв.
ДМА – х…………… лв. при преминаване в ЕООД.
Печалба от заличаването  при ЕТ -  х ………………….лв.. /написано е в примера, че е загуба/.

Активите и пасивите се отписват по балансовата им стойност. В този случай се използва разчетна счетоводна сметка, например 498 Други дебитори. 
 

С уважение:

Още за счетоводни операции:

Нормативна рамка

ЗКПО

ЗДДФЛ