Регулиране на слабата капитализация – чл. 43 от ЗКПО, попълване на помощна справка - част II

Съгласно чл. 146 от ЗКПО при преобразуване, получаващите дружества нямат право да признават за данъчни цели непризнатите разходи за лихви в преобразуващите се дружества от прилагане на режима на слабата капитализация с изключение на случаите на вливане или сливане, в резултат на което възниква място на стопанска дейност в страната на дружество от друга държава – членка на Европейския съюз, и това дружество не е имало преди преобразуването място на стопанска дейност в страната.

Съгласно чл. 116а от ЗКПО едноличният търговец/собственик не може да признава за данъчни цели непризнатите разходи за лихви в преобразуващото се по чл. 265 от Търговския закон (ТЗ) дружество от прилагане на режима на слабата капитализация.

Съгласно чл. 120 от ЗКПО при преобразуване по Търговския закон приемащите или новоучредените дружества не могат да признават за данъчни цели непризнатите разходи за лихви в преобразуващите се дружества от прилагане на режима на слабата капитализация.

При възникване на необходимостта за прилагане на режи­ма на слабата капитализация в условия на преобразуване на търговски дружества е важно да се имат предвид уточненията, според които:
- при продажба на предприятие по чл. 15 от Търговския закон правоприемникът не можа да признава за данъчни цели непризнатите разходи за лихви при отчуждителя от прилагане на режима на слабата капитализация;
- разпоредбата на ал. 1 от чл. 120 от ЗКПО не се прилага при прео­бразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл. 264 от Търговския закон.

За справка, от разпоредбата на чл. 264, ал. 1 от Търговския закон се разбира, че търговско дружество (преобразуващо се дружество) може да се преобразува чрез промяна на правната форма, като се превърне в търговско дружество от друг вид (новоучредено дружество). Новоучреденото дружество става правоприемник на преобразуващото се дружество, което се прекратява без ликвидация.
 
 
Вариант 1:
 
Към 31.12.2013 г. дружество “Септември” ООД има:
Счетоводен финансов резултат преди данъци от печлбата 500 лева.
Счетоводни приходи от лихви 100 лева
Счетоводни разходи за лихви 2,100 (в т.ч. 100 лева наказателни лихви за закъснели плащания)
Непризнати разходи за лихви за предходните 5 години 15 лева           
 
Вариант 2:
 
Към 31.12.2013 г. дружество “Септември” ООД има:
Счетоводен финансов резултат преди данъци от печлбата 600 лева.
Счетоводни приходи от лихви 100 лева
Счетоводни разходи за лихви 2,100 (в т.ч. 100 лева наказателни лихви за закъснели плащания)
Непризнати разходи за лихви за предходните 5 години 15 лева
 
Да се попълни помощната справка Регулиране на слабата капитализация
 
Решение:
 
Вариант 1:
 

№	ПОКАЗАТЕЛИ	СУМА
1	Счетоводен финансов резултат	500
2	Общ размер на приходите от лихви	100
3	Общ размер на разходите за лихви	2100
4	Счетоводен финансов резултат без влиянието на всички приходи и разходи за лихви   (р. 1 – р. 2 + р. 3)	2500
5	Разходи за лихви, подлежащи на регулация, посочени в чл.43, ал.3	2000
6	0,75 х ред 4, когато сумата по ред 4 е положителна величина или нула, когато сумата по ред 4 е отрицателна или нулева величина	1875
7	ред 5 – ред 2 – ред 6	х
7.1	получената разлика е положителна величина (със сумата от този ред се увеличава счетоводният финансов резултат)	25
7.2	получената разлика е отрицателна величина
8	Непризнати съгласно чл.43, ал.1 от ЗКПО разходи за лихви за предходните 5 години, които не са признати по реда на чл. 43, ал. 2	15
9	В случай че са попълнени ред 7.2 и ред 8, на този ред се записва сумата от ред 7.2, ограничена  до размера на сумата по ред 8 (със сумата от този ред се намалява счетоводният финансов резултат)

 
 
Вариант 2:
 

№	ПОКАЗАТЕЛИ	СУМА
1	Счетоводен финансов резултат	600
2	Общ размер на приходите от лихви	100
3	Общ размер на разходите за лихви	2100
4	Счетоводен финансов резултат без влиянието на всички приходи и разходи за лихви   (р. 1 – р. 2 + р. 3)	2600
5	Разходи за лихви, подлежащи на регулация, посочени в чл.43, ал.3	2000
6	0,75 х ред 4, когато сумата по ред 4 е положителна величина или нула, когато сумата по ред 4 е отрицателна или нулева величина	1950
7	ред 5 – ред 2 – ред 6	х
7.1	получената разлика е положителна величина (със сумата от този ред се увеличава счетоводният финансов резултат)
7.2	получената разлика е отрицателна величина	-50
8	Непризнати съгласно чл.43, ал.1 от ЗКПО разходи за лихви за предходните 5 години, които не са признати по реда на чл. 43, ал. 2	15
9	В случай че са попълнени ред 7.2 и ред 8, на този ред се записва сумата от ред 7.2, ограничена  до размера на сумата по ред 8 (със сумата от този ред се намалява счетоводният финансов резултат)	15