Регистрация по ЗДДС в България и Германия при извършване на строително-ремонтни дейности в Германия

Отговор на първи въпрос:

1/ Във въпроса не е посочено каква е правната форма на българската фирма. Също не е уточнено дали собственикът е само управител или осъществява дейност по управление и контрол. Допускам, че дружеството е ЕООД и между собственика и дружеството има сключен договор за управление на дружеството, а не и договор за управление и контрол /ДУК/.

2/ Ако договорът между собственика и ЕООД е сключен като ДУК, то този договор следва да се промени в договор за управление, защото ДУК е договор за възлагане на управление и контрол и с него се уреждат отношенията между два правни субекта. Следователно не може да се сключи правно валиден ДУК между собственика на ЕООД и между ЕООД и собственика като физическо лице /чл. 141, ал. 7 от Търговския закон/. Няма пречка собственикът на ЕООД да сключи ДУК с друго лице. С ДУК не може да се договаря полагане на личен труд от лицето, определено за управител.
 
От тук следва, че собственикът на ЕООД като представляващ ЕООД може да сключи сам със себе си само договор по управление на дружеството, като в договора му ще се определи възнаграждение за тази дейност. Ако тези две условия не са изпълнени едновременно, няма да съществува основание за осигуряване. Тогава управителят може да се самоосигурява  под формата  на едноличен собственик на капитала на дружеството.
 
3/ За собственика на ЕООД няма предвидена законова забрана да полага личен труд в ЕООД под формата на граждански договор като самоосигуряващо  се лице.

В предмета на гражданският договор не може да се предвиждат задължения за физическото лице по управление на ЕООД. По гражданският договор собственикът ще бъде самоосигуряващо се физическо лице, което получава възнаграждение  за положения от него  личен труд.

За да може собственикът като изпълнител по граждански договор с ЕООД да извършва ремонт на жилища в Германия, то в гражданският му договор трябва бъдат описани неговите права и задължения като изпълнител по гражданският договор. Също така в гражданският договор следва да бъде посочено, че той  ще бъде командирован за извършване на дейност по ремонт в имоти в Германия за сметка на ЕООД. В гражданският договор следва да бъдат посочени размерът на разноските, които ще поеме ЕООД като пътни дневни и квартирни, както и всички други права и задължения, които са му възложени по силата на предмета на гражданският договор. Препоръчително е  възнаграждението му за положения труд да се изплаща в България, за да не трябва да се регистрира по ДДС и в Германия.

Физическото лице ще трябва да се регистрира по ЗДДС в България за услугите, които предоставя с личен труд и за които получава възнаграждение, защото това е независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3 от ЗДДС. Лицето, предоставящо личен труд на ЕООД за изпълнение на услугата ремонт на имоти, по договор между него и ЕООД, трябва да следи оборота си и да се регистрира по ЗДДС на основание достигнат оборот за получените от него суми по гражданския договор с ЕООД или да си направи доброволна регистрация по ЗДДС /чл. 96 или чл. 100 от ЗДДС/.

Възнаграждение:

При наличието на двата договора, в които собственикът е страна, а именно: договор по управление на ЕООД и граждански договор за полагане на личен труд, то собственикът на ЕООД ще получава доход като управител и възнаграждение като самоосигуряващо се физическо лице за положения от него личен труд.

Доходите и по двата договора могат да се получават на определени периоди или на определено число месечно. Тези доходи подлежат на данъчно облагане по отделен ред: по един ред за собственик на ЕООД и по друг ред за положения от него личен труд в дружеството като самоосигуряващо се лице. Осигуряването също се извършва по отделно за всеки договор, но общо лицето не се осигурява на сума по-голяма от максималния осигурителен доход посочен в Закона за бюджета на ДОО за съответната година, т.е. за 2022 г. това е сумата 3400 лв. За доход  над тази сума, собственикът няма да дължи осигурителни вноски за месеца.
 
Отговор на втори въпрос:

По-горе беше посочено, че собственикът не може да извършва дейност по управление и контрол в дружеството. Трябва да се определи друго лице. Собственикът може да осъществява само дейност по управление на ЕООД, като той не може да извършва друга дейност освен дейност по управление на ЕООД.

За дейността по ремонт на имоти в Германия, която собственикът ще извършва по силата на граждански договор с ЕООД ще се прилага Регламент 987/2009, в който се съдържат отделни изисквания съобразно приложимото  социално законодателство в  съответната държава, в случая Германия.

Затова преди пътуване за Германия на собственика като физическо лице, ЕООД следва да попълни формулярите, свързани с приложението на Регламента и да ги подаде в НАП. За собственикът ще намери приложение формуляр А1 – за заето лице и/или формуляр А1 за приложими социално законодателство на член на договорно наетият персонал на ЕООД. Обръщам внимание, че за времето на командировка ще се прилагат правилата за социалното осигуряване в Германия. 
 
Отговор на трети въпрос:
 
На облагане с ДДС подлежат всички облагаеми доставки на услуги, които са с място на изпълнение на територията на страната и не са освободени доставки. Доставката на услуга по ремонт на имот попада в хипотезата на чл. 9, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, където е посочено, че облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, ако е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната /вж. чл. 12, ал. 1 от ЗДДС/. Услугите по ремонт на имот не са сред изрично посочените като освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС и затова те са облагаеми.

За определяне кой режим на облагане по ЗДДС се прилага, трябва да се определи мястото на изпълнение на доставките на услуги по ремонт за имоти. Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, свързана с ремонт на имот, е мястото, където се намира недвижимият имот. Във Вашия случай мястото на изпълнение на доставките е в Германия защото имотите, които ще се ремонтират са в Германия. Това означава, че мястото на изпълнение на описаните доставки на услуги, е извън територията на страната и на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС за българското дружество не възниква задължение за начисляване на данък по българския ЗДДС.

Във фактурата като основание за неначисляване на ДДС се посочва чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, съгласно който доставката на услугата е с място на изпълнение извън територията на страната. В дневника за продажби тези фактури се отразяват в колона 23.

За  осъществяване на своята дейност, препоръчвам българското ЕООД  да се регистрира по ЗДДС в България и в Германия.

Предвид това, че ЕООД ще извършва доставки на услуги по ремонт на имоти с място на изпълнение на територията на Германия е необходимо Вие да се запознаете с действащото там законодателство в областта на данъчното облагане с ДДС.

Без да познавам основно данъчното законодателство на Германия смятам, че когато услугите по ремонт на имоти се предоставят от българското ЕООД на данъчно задължени лица /с валиден VAT номер в Германия/, то германският закон по ДДС ги задължава да си самоначислят ДДС и да го внесат  в Германия. От това следва, че българското ЕООД няма да има задължение да се регистрира по ДДС в Германия.  

Когато услугите по ремонт на имоти се предоставят от българското дружество на данъчно незадължени лица, установени в Германия, българското ЕООД ще подлежи на регистрация по ДДС в Германия. За да се избегне такава регистрация, българската фирма би могла да се регистрира в България за прилагане на Режим в Съюза по реда на чл. 156 от  ЗДДС. След тази регистрация българската фирма ще начислява ДДС с германската ставка за услугите, предоставени на данъчно незадължени лица в Германия.
 
Регистрация по ЗДДС за собственика, който като физическото лице по граждански договор с ЕООД извършва услуги по ремонт на недвижими имоти в Германия:

Услугите, предоставяни с личен труд от лице, което получава възнаграждение не по трудов договор, се считат за независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3 от ЗДДС. Лицето, предоставящо личен труд на ЕООД за изпълнение на  услугата ремонт на имоти по договор между него и ЕООД като възложител, трябва да следи оборота си и да се регистрира по ЗДДС на основание достигнат оборот за получените от него суми по гражданския договор с ЕООД или да си направи доброволна регистрация по ЗДДС /чл. 96 или чл. 100 от ЗДДС/.

Приемам, че за извършването на ремонти на имоти в Германия ще се сключват договори между ЕООД и юридически или физически лица от Германия, а не между физическото лице изпълнител на ремонта и физически или юридически лица от Германия. Затова собственикът като физическо лице, което изпълнява граждански договор с ЕООД следва да се регистрира по ДДС в България.

С уважение:

Още по регистрация по ЗДДС:

Нормативна рамка

ТЗ

ЗДДС