Регистрация по ДДС в Германия извършване на ремонтни и довършителни дейности на жилищни сгради за немско дружество

Ако доставките, които извършва българското дружество, са свързани с недвижим имот, който се намира в Германия, тогава мястото на изпълнение на доставките ще е в Германия, където се намира недвижимия имот, съгласно чл 21 ал 4 от ЗДДС. Когато мястото на доставка е извън страната, доставката не се облага в България, съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.

В този случай съвсем резонен е въпросът дали българското дружество следва да се регистрира в Германия или не. Правилата заложени в Директива 2006/112/ЕО, съответно в законодателствата на държавите членки е, че когато данъкът е изискуем от получателя на доставката, тогава за доставчикът не възникват задължения за плащания, съответно идентификация в държавата членка, където не е установен.

За да се отговори категорично дали българското дружество има задължение за регистрация в държавата членка с място на изпълнение, следва да се установи дали българското дружеството е установено в Германия или не.

Съгласно определението в §1 т.10 от ЗДДС "Постоянен обект" е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие, завод, работилница (фабрика), магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение (собствено, наето или ползвано на друго основание) или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна.
 
Според съдебната практика на ЕО, под ”постоянен обект” следва да се разбира „дейност, която притежава известни характеристики на дълготрайност и структура, която е адекватна по отношение на човешките и техническите ресурси за целите на независимо предоставяне на съответните услуги”. В тази връзка, за да бъде определен даден обект като постоянен, то същия следва да отговаря на определени изисквания за минимална степен на постоянност, минимален размер и постоянна наличност на човешки и технически ресурси, необходими за целите на извършваните доставки. Възможно е да се окаже, че българското дружество е установено в Германия по постоянен обект и в този случай платец на данъка няма да е немското дружество. Когато в държавата членка, където е дължим данъка, няма платец на данъка, тогава доставчикът следва да се регистрира по ДДС по правилата на тази държава членка.

Съгласно чл. 79, ал. 17 от ППЗДДС при доставка на услуга по чл 21 ал 4 от ЗДДС, чл. 22, ал. 1 и чл. 23, ал. 4 и 5 от закона, когато доставчикът е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на друга държава членка, документирането се извършва по правилата на законодателството на тази държава членка, когато данъкът не е изискуем от получателя. От това следва, че ако няма платец на данъка в Германия, българското дружество следва да фактурира по немския закон и преди регистрацията си по ДДС там. След регистрацията по ДДС в Германия ще начислява немски данък и ще отчита доставките с място на изпълнение в Германия по немския закон.

Ако българското дружество не е установено в Германия, тогава за доставките с място на изпълнение в Германия, платец на данъка най-вероятно ще е немското дружество, но за целта следва да се запознаете с немския закон. В този случай за българското дружество няма да възникне задължение за регистрация по ДДС в Германия. Документирането на доставките ще стане по правилата на ЗДДС, без да се начислява данък, на основание чл. 86, ал. 3 във връзка с чл 21 ал 4 от ЗДДС.
 
Що се отнася до последния въпрос, съгласно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях е освободена доставка. Ако реконструираната сграда се намира в България и не придобива статут на нова, тогава продажбата ѝ ще попадне в освободените доставки. Ако за ремонта или реконструкцията е ползван данъчен кредит, тогава следва да се направи корекция на ползвания данъчен кредит, съгласно правилата на ЗДДС.

Обръщам внимание, че при извършването на някои видове строежи, вкл. реконструкции, преустройства и основни ремонти, за въвеждането им в експлоатация се издава съответният за категорията им документ - разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация. В такива случаи ще е налице нова сграда и доставката няма да попадне в освободените по чл. 45, ал. 3 от закона.

С уважение:

Още за регистрация по ЗДДС:

Регистрация по ЗДДС за физическо лице, извършващо консултантски услуги през платформа

Нормативна рамка

ЗДДС

ППЗДДС

Директива 2006/112/ЕО