Размер на самоначисления данък за лични нужди за закупен недвижим имот

Съгласно чл. 9 ал. 3 т.1 т.2 от ЗДДС, след като за даден актив е ползван данъчен кредит и същият се използва и за лични цели, тогава тази доставка се приравнява на възмездна и следва да се начисли данък с протокол по чл.117 от ЗДДС. Данъчната основа се определя съгласно чл.27 ал.2 от закона.

 

Независимо от счетоводното отчитане на разходите за амортизация, съгласно новото изречение второ на ал. 2 на чл. 27 от ЗДДС, за определяне на сумата на преките разходи се взема предвид разход за изхабяване като част от данъчната основа при придобиването, върху която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит, изчислен за всеки данъчен период по линейния метод за период 5 години, считано от данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит, включително за движими вещи, съответно за период от 20 години – за недвижимите вещи. Това означава, че ако не са минали  20 години от ползването на данъчния кредит на актива, в преките разходи ще влезе разход за изхабяването, като същият, изчислен по линейния метод, е в размер на 1/240 от данъчната основа, върху която е приспаднат данъчен кредит. Освен разхода за изхабяване в данъчната основа ще влезе и пропорционалната част от всички онези разходи, за които е ползван данъчен кредит, свързани с поддръжката, ремонта и експлоатацията на  имота (електроенергия, топлоенергия, вода, телефон и др.).

 

За да се определи пропорционалната част на използване за лични нужди, трябва да се вземе за база квадратурата и времето на използване (включително времето на предоставяне за ползване). 

 

Това, че е ползван данъчен кредит по авансови фактури за периода от 2013-2015г, но имотът е закупен през 2016 г. и ще го бъде ползван от 2016 г., няма да се отрази на пресмятането на преките разходи в близките години. Към 2016 г. за база трябва да се вземе цялата данъчна основа, върху която е ползван данъчен кредит за имота (200 хил.лв). Допускам, че НАП ще излезе със становище, че срокът за целите на чл.27 ал.2 ще започне да тече от годината на въвеждане на актива като такъв по смисъла на ЗКПО, тъй като възниква проблем при някои лизингови активи и при тези с авансови плащания, но това ще интересува фирмата едва при изтичане на 20 годишния срок от ползване на данъчен кредит по първата авансова фактура.

 

По последния въпрос  - ползването на активи както за стопански, така и за лични нужди не отменя правото да се ползва данъчен кредит за актива, стига да са спазени всички условия на закона. 

Нормативна рамка: