Процедури за задължителна редистрация по чл. 96 ЗДДС

Отговор:

Процедура – Януари 2015 г.

На 10 януари в Търговския регистър е вписано ново търговско дружество – „Арабела” ООД с основен предмет на дейност – продажба на авточасти и автокозметика. Седалището на дружеството е в гр. София, а адреса на управление ул. „Българска роза” № 6. Дружеството е вписано с ЕИК 121333555. Управител и представляващ дружеството е Петър Илиев Коев.

 

Процедура – Август 2015 г.

Към 31 август 2015 година „Арабела” ООД прави преглед на реализираните с натрупване до момента нетни приходи от продажби на стоки и на облагаемия си оборот по реда на ЗДДС. Съгласно счетоводните регистри, дружеството е отчело нетни приходи от продажба на стоки както следва:

 

Период	Приходи от продажби	Облагаем оборот
Януари 2015 г.	2 300 лв.	2 300 лв.
Февруари 2015 г.	3 800 лв.	3 800 лв.
Март 2015 г.	4 000 лв.	4 000 лв.
Април 2015 г.	3 700 лв.	3 700 лв.
Май 2015 г.	4 200 лв.	4 200 лв.
Юни 2015 г.	5 000 лв.	5 000 лв.
Юли 2015 г.	4 500 лв.	4 500 лв.
Август 2015 г.	4 000 лв.	4 000 лв.
ОБЩО за периода	31 500 лв.	31 500 лв.

 

Процедура – Септември 2015 г.

През месец Септември 2015 година „Арабела” ООД продава ползваната до момента за целите на своята търговска дейност сграда (складово помещение) за сумата от 14 500 лева. Дължимите данъци и такси по прехвърлянето на недвижимия имот в размер на 800 лева са платени от купувача на сградата. През съответния отчетен период, дружеството е продало стоки за 3 800 лева. На база на реализираните продажби през месеца, дружеството определя нетните си приходи от продажби и облагаемия си оборот с натрупване както следва:

 

Период	Приходи от продажби	Облагаем оборот
Януари – Август 2015 г.	31 500 лв.	31 500 лв.
От продажба на стоки	3 800 лв.	3 800 лв.
От продажба на ДМА	14 500 лв.	15 300 лв.
ОБЩО за периода	49 800 лв.	50 600 лв.

 

Нормативна уредба – чл. 96 и чл. 26 от ЗДДС

По силата на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, облагаемия оборот за целите на закона се определя от сбора на данъчните основи на извършените от данъчно задълженото лице: 1.      Облагаеми доставки, без значение, дали данъчната ставка е 20%; 9% или 0%. Т.е. включват се и тези доставки, облагаеми с нулева ставка като например износа към  страни извън територията на Европейския съюз; 2.      Доставките на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС; 3.      Доставките на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.   Внимание – когато финансовите и застрахователните услуги не са част от основната дейност на данъчно задълженото лице, същите не се вземат предвид при определянето на облагаемия оборот по смисъла на ЗДДС.   В този смисъл, когато дружество „Арабела” ООД трябва да определя дали достигнало задължителния праг за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, то следва да следи за период от последните 12 календарни месеца не сумата на нетните приходи от продажби, които отчита за целите на счетоводната отчетност в съответствие с избраната счетоводна база за изготвяне на финансови отчети, а сумата на облагаемия си оборот за съответния период.   Общото правило за определянето на данъчната основа е дадено в чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, според което данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. В същото време ал. 3 на чл. 26 от ЗДДС допълва, че данъчната основа се увеличава със: 1. всички други данъци и такси, в т. ч. акциз, когато такива са дължими за доставката; 2. всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката; 3. съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например комисиона, опаковане, транспорт, застраховка и други, пряко свързани с доставката; 4. стойността на обикновените или обичайните опаковъчни материали или контейнери, ако не подлежат на връщане или ако получателят не е данъчно задължено лице; ако тези опаковъчни материали или контейнери бъдат върнати от получателя, данъчната основа се намалява със стойността им при връщането.   Ето защо в нашия конкретен случай, независимо от факта, че „Арабела” ООД е продало сградата за 14 500 лева, то облагаемият оборот на тази доставка е 15 300 лева, защото с дължимите данъци и такси в размер на 800 лева във връзка с прехвърляне собствеността върху недвижимия имот, се увеличава сумата на възнаграждението за да се определи облагаемия оборот за целите на ЗДДС.   В нашата конкретна ситуация прага от 50 000 лева е достигнат, въпреки това обаче за дружеството не възниква основание за задължителна регистрация по ЗДДС тъй като по силата на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС, в облагаемия оборот на данъчно задълженото лице не се включват доставките на дълготрайни материални активи (каквато се явява и сградата), когато същата се използва в дейността на лицето. Ето защо за целите на ЗДДС, облагаемия оборот на „Арабела” ООД към момента е 35 300 лева (50 600 лева – 15 300 данъчна основа на продажбата на сградата = 35 300 лева).

 

Процедура – Септември 2015 г.

На 30 септември 2015 година „Арабела” ООД получава авансово плащане за бъдещи доставки на авточасти и автокозметика в размер на 18 000 лева. Постъпилите средства по разплащателната сметка на предприятието счетоводно са отразени като задължение към клиенти по аванси.

 

Нормативна уредба – чл. 96, ал. 4 от ЗДДС

Независимо, че получените авансово средства не се считат за доставка на стоки и не изискват отчитането на счетоводен приход, по силата на чл. 96, ал. 4 от ЗДДС, получените авансови плащания по облагаеми доставки следва да се включат в облагаемия оборот на данъчно задълженото лице. В този случай облагаемия оборот на „Арабела” ООД към 30 септември 2015 година е в размер на 53 300 лева. За дружеството възниква задължение за регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.

 

Процедура – в 14-дневен срок

В 14-дневен срок от изтичане на данъчния период, през който данъчно задълженото лице достигне прага за облагаем оборот в размер на 50 000 лева, то е задължено да подаде в компетентната ТД на НАП заявление за регистрация съгласно Приложение № 1 към чл. 74, ал. 1 от ППЗДДС. Ето защо „Арабела” ООД чрез своя управител – Петър Илиев Коев в срок до 14 октомври 2015 година подава заявление за регистрация по ЗДДС съгласно формуляра по-долу. Към заявлението за регистрация „Арабела” ООД прилага: 1.      Справка за облагаемия оборот по месеци за последните 12 месеца, преди текущия; 2.      Декларация, подписана от управителя – Петър Илиев Коев, относно липсата на влязла в сила присъда или на образувано наказателно производство за престъпления против данъчната система.

 
                                                                                                  Приложение № 1 към чл. 74, ал. 1
 

ЗАЯВЛЕНИЕ ЗА РЕГИСТРАЦИЯ		ТД на НАП
ПО ЗАКОНА ЗА ДАНЪК ВЪРХУ		Входящ № / г.
ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ
		Попълва се от приходната администрация

 

А. Наименование, адрес за кореспонденция и електронен		Идентификационен номер 121333555
адрес за кореспонденция на регистрираното лице
„АРАБЕЛА” ООД Гр. София, ул. „Българска роза” № 6 e-mail: arabela@yahoo.com

 

Раздел А: Настоящото заявление подавам за регистрация по ЗДДС:

 

	Регистрация по ЗДДС
	Промяна на данни относно регистрацията по ЗДДС

 

Раздел Б: Правото (задължението) си за регистрация по Закона за данък върху добавената стойност реализирам на основание:

 

	Чл. 96, ал. 1 ЗДДС - задължителна регистрация при облагаем оборот
	съгласно чл. 96, ал. 1 ЗДДС за последните 12 последователни месеца
	преди текущия 53 300 лв.
	Чл. 100, ал. 1 ЗДДС - регистрация по избор за лице, за което не са налице условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 ЗДДС
	Чл. 97, ал. 1 ЗДДС - задължителна регистрация за лице, установено в друга държава членка, което не е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки, които се монтират или инсталират на територията на страната от или за негова сметка
   	Чл. 97а ЗДДС - задължителна регистрация за данъчно задължени лица по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 ЗДДС Чл. 97б ЗДДС - задължителна регистрация за всяко данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и извършва доставки на далекосъобщителни услуги, услуги за радио- и телевизионно излъчване или услуги, извършвани по електронен път, с получатели данъчно незадължени лица, които са установени или имат постоянен адрес, или обичайно пребивават в страната
	Чл. 98, ал. 1 ЗДДС - задължителна регистрация за данъчно задължено лице, което извършва доставка на стоки с място на изпълнение на територията на страната съгласно чл. 20 при условията на дистанционна продажба по чл. 14 ЗДДС
	Чл. 100, ал. 3 ЗДДС - регистрация по избор за данъчно задължено лице, което извършва доставки на стоки при условията на дистанционни продажби и за което не са налице основанията за задължителна регистрация по чл. 98, ал. 1 ЗДДС
	Чл. 99, ал. 1 ЗДДС - задължителна регистрация за данъчно незадължено юридическо лице и данъчно задължено лице, което не е регистрирано на основание чл. 96, 97, 98, чл. 100, ал. 1 и 3 и чл. 102 и което извършва вътреобщностно придобиване на стоки
	Чл. 100, ал. 2 ЗДДС - регистрация по избор на данъчно задължено лице, което извършва вътреобщностно придобиване на стоки и за което не са налице условията на чл. 99, ал. 1 ЗДДС
	Чл. 132, ал. 1 ЗДДС - задължителна регистрация на лице, което на основание чл. 10, ал. 1 ЗДДС придобива стоки и услуги от регистрирано лице

 

Раздел В: Приложени документи

 

	Справка за облагаемия оборот по чл. 96 ЗДДС по месеци за последните 12 месеца преди текущия
	Друг документ: Декларация по чл. 74, ал. 2, т. 3 от ППЗДДС за липса на влязла в сила присъда или на образувано наказателно производство за престъпления против данъчната система
	Друг документ:
	Друг документ:
	Друг документ:

 

Раздел Г: Акредитиран представител

 

	Регистрацията по този закон осъществявам на основание чл. 133 ЗДДС чрез
	акредитирания представител:
	Идентификационен номер на акредитирания представител:
	Адрес на акредитирания представител:
	Подписаният _________________
	декларирам, че представлявам акредитирания представител, посочен по-горе, и съм се запознал със задълженията на акредитирания представител съгласно ЗДДС и правилника за неговото прилагане.
	Дата: _________ Длъжност: ___________________ Подпис и печат:
	Долуподписаният ПЕТЪР ИЛИЕВ КОЕВ
	декларирам, че представлявам лицето, посочено в кл. А, и посочената в този формуляр информация е вярна и точна. Известно ми е, че за неверни данни нося отговорност по НК.
	Дата: 14.10.2015 г. Длъжност: Управител Подпис и печат: __________________

Забележка. Този формуляр се попълва задължително на машина. Стойностите се посочват в левове и стотинки.
 

Нормативна уредба – чл. 101 от ЗДДС

В 7-дневен срок от постъпване на заявлението за регистрация – т.е. в случая до 21.10.2015 година, компетентната ТД на НАП извършва проверка на основанието за регистрация. В 7-дневен срок от приключване на проверката – т.е. в случая до 28.10.2015 година, органа по приходите издава акт, с който извършва регистрацията, или с който мотивирано отказва регистрацията на данъчно задълженото лице.

 

Процедура – в 45 дневен срок от датата на регистрация по ЗДДС

За дата на регистрация се смята датата на връчване на акта за регистрация. Т.е. в нашия случай това е датата – 28.10.2015 година Към датата на регистрация (28.10.2015 година), регистрираното лице изготвя регистрационен опис съгласно Приложение № 2 към чл. 61, ал. 1 на ППЗДДС за наличните активи по смисъла на Закона за счетоводството и за услугите, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 74 от ЗДДС, който регистрационен опис следва да се подаде в компетентната ТД на НАП в 45-дневен срок от датата на регистрация – т.е. в нашия случай това е датата 12.12.2015 година, който се пада събота, с което срока се измества в първия работен ден след тази дата или това е датата 14.12.2015 г.

 
Приложение № 2 към чл. 61, ал. 1
(Изм. и доп. - ДВ, бр. 1 от 2015 г., в сила от 06.01.2015 г.)
 

Опис на наличните активи по смисъла на Закона			ТДД на НАП:
за счетоводството и на получените услуги преди
датата на регистрацията по ЗДДС, за които е			Вх. № ......................./................ г.
налице право на приспадане на данъчен кредит
на основание чл. 74 ЗДДС		Попълва се от приходната администрация
А. Наименование и адрес за кореспонденция на лицето			Идентификационен номер 121333555
„АРАБЕЛА” ООД
Гр. София, ул. „Българска роза” № 6
e-mail: arabela@yahoo.com			Идентификационен номер по ДДС
			BG121333555

 

Опис на наличните активи към дата ..28.10.2015 г..

и на получени стоки преди дата 28.10.2015 г.

 

№	Актив по смисъла на	Стой-	ДДС при	ДДС при	Данни за докумен-	Данни за
по	Закона за счетовод-	ност	придобиване-	придобиване-	та, с който е	контрагента
ред	ството/получена		то с право на	то с право на	придобит
	услуга		пълен данъ-	частичен да-	активът
			чен кредит	нъчен кредит

 

	заведен	описание				вид	номер	дата	иденти-	наиме-
	по смет-	на актива/						на	фикацио-	нование
	ка № *	услугата,						изда-	нен номер
		включи-						ване	по ДДС
		телно ко-
		личество
1	302	авточасти	720		120	Ф	1230	2.10.15	BG111111111	“Лим” АД
2	302	аксесоари	1200		200	Ф	4509	30.9.15	BG222222222	„Ера” ООД

 

Обща стойност на данъчния кредит

320

 

Долуподписаният, ПЕТЪР ИЛИЕВ КОЕВ, декларирам, че представлявам лицето,

посочено в кл. А, и посочената в този формуляр информация е вярна и точна. Известно ми е, че за неверни данни нося отговорност по чл. 313 НК.

 

Дата: 14.12.2015 г.	Длъжност:Управител	Подпис и печат:

Забележка. Формулярът се попълва задължително на машина. Стойностите се посочват в левове и стотинки.
*Колоната се попълва от лица, задължени да водят счетоводна отчетност по Закона за счетоводството.
 

Нормативна уредба – чл. 74 от ЗДДС

На основание чл. 74 от ЗДДС, Регистрирано лице по чл. 96 от закона има право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството преди датата на регистрацията му по този закон, които са налични към датата на регистрацията. Правото възниква само за наличните активи към датата на регистрация, за които са налице едновременно следните условия: 1. налице са изискванията на чл. 69 и 71; 2. доставчикът е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата; 3. регистрационният опис по образец на наличните активи е съставен към датата на регистрация по този закон и подаден не по-късно от 45 дни от датата на регистрация; 4. активите са придобити от лицето до 5 години, а за недвижими вещи - до 20 години, преди датата на регистрация по този закон.   Право на приспадане на данъчен кредит е налице и за получените услуги преди датата на регистрацията му по този закон, когато са налице едновременно следните условия: 1. услугите са пряко свързани с регистрацията на лицето по реда на Търговския закон; 2. услугите са получени не по-рано от един месец преди регистрацията на лицето по Търговския закон; 3. лицето е подало заявление за регистрация по този закон в 30-дневен срок от вписването му в регистъра по чл. 82 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс; 4. за получените услуги лицето притежава фактура по чл. 71, т. 1; 5. доставчикът на услугата е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата 6. Регистрационния опис по образец за получените услуги е съставен към датата на регистрация по този закон и е подаден не по-късно от 45 дни от датата на регистрация.

 
Внимание: Упражняването на правото на данъчен кредит за наличните към датата на регистрация по ЗДДС активи по смисъла на Закона за счетоводството се упражнява през първия данъчен период, през който данъчно задълженото лице е регистрирано по ЗДДС или в един от следващите 12 данъчни периода. За целта данъчно задълженото лице следва да включи съответния данъчен документ в дневника за покупките. Изготвянето и подаването в срок на регистрационния опис на наличните активи, съгласно Приложение № 2 към чл. 61, ал. 1 от ППЗДДС е основание за упражняването на правото на данъчен кредит, но фактическото упражняване се реализира посредством включването на данъчните документи (фактури, известия, митнически декларации) в дневника за покупките.