Признаване на разходи за самолетни билети при пътуване от и до клон на гръцка фирма

Счетоводните разходи на данъчно задължените лица, които подлежат на облагане с корпоративен данък, отчетени по повод пътуване и престой на физически лица, се признават за данъчни цели по реда на чл. 33 от ЗКПО, като за признаването на тези разходи разпоредбата предвижда изпълнението на три условия:
- пътуването и престоят да са извършени във връзка с дейността на данъчно задълженото лице;
- самите физически лица да се намират в трудови или извънтрудови правоотношения с данъчно задълженото лице, включително управители, членове на управителни или контролни органи на данъчно задълженото лице;
- разходите да са документално обосновани.
 
С изричната разпоредба на чл. 33, ал. 2 от ЗКПО е регламентирано, че не се признават за данъчни цели счетоводните разходи за пътуване и престой на акционерите или съдружниците, когато те извършват пътуването и престоя в качеството си на акционери или съдружници. Тази разпоредба намира приложение най-често в случаите, когато са отчетени разходи за пътуване и престой на съдружници и собственици, които нямат изрични договорни взаимоотношения с дружествата, а полагат личен труд на основание решение на общото събрание или на едноличния собственик на капитала или просто на основание членственото правоотношение по силата на чл. 123 и 124 от ТЗ, дори и когато пътуването и престоят са извършени във връзка с дейността на данъчно задълженото лице.
 
Тъй като в случая става въпрос за клон на чуждестранен търговец следва да се направят и някои уточнения. Независимо че подлежи на задължителна регистрация в търговския регистър, клонът на чуждестранен търговец не е отделен правен субект, той не може самостоятелно да встъпва в договорни взаимоотношения и всички права и задължения, които клонът поема, възникват не за него, а за чуждестранния търговец. За целите на данъчното облагане клонът на чуждестранен търговец, който извършва стопанска дейност на територията на страната, формира място на стопанска дейност по смисъла на §1, т. 5 от ДР на ДОПК, като данъчно задължено лице по смисъла на чл. 2, ал. 1, т. 2 от ЗКПО е чуждестранното юридическо лице, което извършва дейността чрез мястото на стопанска дейност. Независимо от тази правна конструкция, когато се разглежда изпълнението на изискванията на чл. 33 от ЗКПО следва да се има предвид обхватът на дейността, правата и задълженията на клона (мястото на стопанска дейност) отделно от останалата част на предприятието на чуждестранния търговец, както ако клонът би бил самостоятелно и независимо предприятие. В този смисъл договорните взаимоотношения със собствениците по повод отчетените разходи за пътуване би следвало директно да визират клона и да са извършени в изпълнение на конкретни задачи, които произтичат от стопанската дейност на клона. В противен случай те биха могли да се възприемат като разходи за пътуване и престой на лицата в качеството им на собственици и съответно данъчно непризнати на основание чл. 33, ал. 2 от ЗКПО. Наред с това считаме, че тези разходи биха могли да бъдат възприети и като скрито разпределение на печалба по смисъла на §1, т. 5 от ДР на ЗКПО. Ако разходите могат да се причислят по-скоро към дейността на централата налице е т.нар. „прехвърляне на разходи", което се счита за отклонение от данъчно облагане. Тези разходи също са данъчно непризнати в мястото на стопанска дейност като разходи несвързани с дейността и скрито разпределение на печалба.
 
В конкретната ситуация бихме могли да препоръчаме да прецените дали ще е възможно да се осигури документална обоснованост на разходите по смисъла на чл. 33 от ЗКПО, както ако тези разходи биха били извършени от независимо местно предприятие и ако това е възможно разходът би следвало да е данъчно признат. В противен случай, ако собствениците държат сумите да са за сметка на клона и да се отчитат като негов счетоводен разход, бихте могли да ги третирате като скрито разпределение на печалба, т.е. да ги обложите към момента на тяхното начисляване с данък върху дивидентите, в ГДД по чл. 92 от ЗКПО да ги посочите в увеличение на счетоводния финансов резултат на основание чл. 26, т. 11 от ЗКПО и да декларирате скрито разпределение на печалба.

 

С уважение:

Още за счетоводни разходи:

Нормативна рамка

ТЗ

ДОПК

ЗКПО