Признаване на разходи за командировка на съдружник с личен труд

Счетоводните разходи на данъчно задължените лица, които подлежат на облагане с корпоративен данък, отчетени по повод пътуване и престой на физически лица, се признават за данъчни цели по реда на чл. 33 от ЗКПО, като едно от съществените условия за признаването на тези разходи е пътуващите физически лица да се намират в трудови или извънтрудови правоотношения с данъчно задълженото лице, включително управители, членове на управителни или контролни органи на данъчно задълженото лице. С изричната разпоредба на чл. 33, ал. 2 от закона е регламентирано, че не се признават за данъчни цели счетоводните разходи за пътуване и престой на акционерите или съдружниците, когато те извършват пътуването и престоя в качеството си на акционери или съдружници.

В този смисъл е без значение каква е честотата на изплащане на възнаграждението на пътуващото лице, а изпълнението на изискването въпросното лице да се намира в трудови или извън трудови взаимоотношения с предприятието. Съгласно административната практика на НАП, която в голяма степен се потвърждава и от съдебната практика, при отчитане на разходи за пътуване и престой на съдружник, полагащ личен труд в собственото си дружество, следва да е налице изричен договор, регламентиращ трудови или извънтрудови правоотношения, като предметът на договора може да се свърже и с целта и задачата на пътуването, във връзка с което се отчитат въпросните разходи.

В случаите, когато са отчетени разходи за пътуване и престой на съдружници и собственици, които нямат изрични договорни взаимоотношения с дружествата, а полагат личен труд на основание решение на общото събрание или на едноличния собственик на капитала или просто на основание членственото правоотношение по силата на чл. 123 и 124 от ТЗ, независимо дали лицата получават възнаграждение за тази си дейност или не, НАП счита че е налице хипотезата на чл. 33, ал. 2 от ЗКПО, т.е. лицата пътуват в качеството си на съдружници и счетоводните разходи, отчетени във връзка с тези пътувания следва да се третират като данъчно непризнати

 

С уважение:

Още за признаване за данъчни цели:

Нормативна рамка

ТЗ

ЗКПО