Прилагане на специфичен режим на облагане при преобразуване чрез отделяне

Специфичният режим на данъчно облагане по реда на ЗКПО при преобразуване е приложим, в случай че е налице отделяне по смисъла на чл. 129 от ЗКПО.

Според цитираната данъчна норма, отделяне е всяко преобразуване, за което едновременно са изпълнени следните условия:
1. една или повече от обособените дейности на преобразуващо се дружество преминават към едно или повече съществуващи (приемащи) или новоучредени дружества, като преобразуващото се дружество не се прекратява и запазва поне една обособена дейност;
2. на акционерите или съдружниците в преобразуващото се дружество се издават акции или дялове от съществуващите или новоучредените дружества, пропорционално на притежаваните от тях акции или дялове в преобразуващото се дружество.

Във Вашата конкретна фактическа обстановка твърдите, че обект на преобразуване е обособена дейност, която преминава от преобразуващото се дружество в полза на приемащото дружество. Обръщаме внимание на факта, че за целите на чл. 134 от ЗКПО обособена дейност е тази съвкупност от активи и пасиви на дружество, с които от организационна, функционална и финансова гледна точка може да се извършва самостоятелна стопанска дейност. В същото време едноличният собственик на преобразуващото се дружество става едноличен собственик на капитала на приемащото дружество, с което смятаме че и двете условия на чл. 129 от ЗКПО са спазени, в резултат на което това преобразуване ще подлежи на облагане по реда на специфичният режим, регламентиран в Глава деветнадесета, раздел II от ЗКПО.

По отношение на въпроса дали следва да се увеличи капитала на приемащото дружество, можем да кажем, че не сме компетентни да отговорим на въпроса, засягащ търговското право. Следва да отбележим, че чл. 262у от ТЗ регламентира, че капиталът на приемащо дружество се увеличава за извършване на преобразуването, доколкото е необходимо да бъдат създадени нови дялове или акции за съдружниците и акционерите на преобразуващите се дружества. Размерът на увеличението не може да е по-голям от чистата стойност на имуществото, преминаващо към това дружество при преобразуването. Ако приемем, че подобни дружествени дялове вече са били създадени още при създаване на ЕООД-то, то нашият извод е че в случая не е необходимо да се създават нови дялове, респективно увеличаване капитала на приемащото дружество. Все пак по отношение на този въпрос ви съветваме да се обърнете към правоспособното лице, притежаващо юридически познания по търговско право, което ви подготвя документите за преобразуване.

От гледна точка на счетоводното законодателство можем да кажем, че за преобразуващото се еднолично търговско дружество, с отписване на активите (обособената дейност), следва да се намали собственият капитал на дружеството (резерви, неразпределени печалби), като оценката следва да бъде по балансовата стойност на отписаните активи. Аналогично приемащото дружество следва да признае получените активи по същата балансова стойност и съответно да увеличи собственият капитал (резерви от преобразуване или записан капитал, в случай че при преобразуването е увеличен капитала на приемащото дружество). Обръщаме внимание че подобно преобразуване, при което контрола върху преобразуващото се и приемащото предприятие не се променя в резултат на преобразуването не се промяня и известно още като преобразуване под общ контрол, няма достатъчно добра регламентация в счетоводното законодателство. В случая не бихме били да говорим за бизнаскомбинации по реда на НСС 22, а по скоро можем да говорим за преструктуриране на предприятия под общ контрол, което за съжаление не е разработено в НСС 22. Ето защо, пречупвайки тази стопанска операция през погледа на Общите разпоредби към НСС, нашият съвет е счетоводното отчитане да стане по балансовата стойност на активите, представляващи обособената дейност, която преминава от преобразуващото се предприятие в полза на приемащото предприятие. В подкрепа на подобно счетоводно отчитане ще представим счетоводното отчитане на придобиване на инвестиция от страна на отчитащото се предприятие, в резултат на преобразуване на еднолично търговско дружество, разгледано в точка 5.2 от СС 28 – Отчитане на инвестициите в асоциирани предприятия. Съгласно цитираното счетоводно правило, когато инвестицията е придобита в резултат на преобразуване чрез отделяне на еднолично търговско дружество по реда на Търговския закон, себестойността ѝ се определя въз основа на балансовата стойност на прехвърлените нетни активи към датата на придобиване на инвестицията. Тоест ако преобразуващото се предприятие (ЕООД) бе отделило активи в капитала на друго предприятие (ЕООД) и първото предприятие стане едноличен собственик на второто предприятие, преобразуващото се предприятие с отписване на активите следва да признае финансов актив – инвестиции във второто предприятие, като съгласно разпоредбата на точка 5.2 от СС 28, тази инвестиция би следвало първоначално да се признае по оценка, еквивалентна на балансовата стойност на прехвърлените активи.

С уважение:

Христо Досев, д.е.с.

 

Още за преобразуване:

Нормативна рамка

НСС 22

СС 28

ЗКПО