Прилагане на режима на тристранните операции по чл. 15 от ЗДДС

Съгласно чл. 15 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) тристранна операция е доставката на стоки между три регистрирани за целите на ДДС лица в три различни държави членки А, Б и В, за които са налице едновременно следните условия:

1. регистрирано лице в държава членка А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава членка Б (посредник), което след това извършва доставка на тази стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ);

2. стоките се транспортират директно от А до В;

3. посредникът не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В;

4. придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.

Важно е да се отбележи, че този режим на облагане е приложим само за сделки между три лица, които са регистрирани за целите на ДДС в три различни държави членки. Както и, че този режим на облагане не се прилага когато участват:

• повече от три лица и / или

• лица / лице, което не е регистрирано за целите на ДДС и / или

• лица, регистрирани за целите на ДДС в една и съща държава членка 

• в случаите, при които прехвърлителят не е регистриран за целите на ДДС в държавата - членка на отправяне на стоките или придобиващият не е регистриран за целите на ДДС в държавата - членка където стоките пристигат или завършва превозът им.

Данъчното третиране на режима е следното:

1. Прехвърлителят извършва вътреобщностна доставка (ВОД) към посредника, която доставка е облагаема с нулева ставка. По отношение на тази доставка са приложими всички правила отнасящи се до данъчното третиране на ВОД.

2. Посредникът извършва вътреобщностно придобиване (ВОП) с място на изпълнение в държавата - членка В (там където стоките пристигат). Това ВОП е освободено от облагане за посредника на основание чл. 65, ал. 2, т. 4 от ЗДДС.

3. Посредникът извършва последваща доставка на стоките до придобиващия, като тази доставка е с място на изпълнение в държавата - членка В  на основание чл. 62, ал.5 от ЗДДС. За лицето В - придобиващ по тристранна операция възниква задължение да начисли ДДС на основание чл. 82, ал.3 от ЗДДС.

Документите, с които трябва да разполага посредникът в тристранната операция за доказване, че мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е в държавата - членка на пристигане на стоките, са посочени в чл. 9, ал.2 от  Правилника за прилагане на ЗДДС. Това са: 

1. фактура, издадена от прехвърлителя в тристранната операция, в която е посочен идентификационният номер по ДДС по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС на посредника;

2. фактура с посочено в същата основанието за неначисляване на данък съгласно чл. 114, ал. 3 от ЗДДС, издадена от посредника в тристранната операция, в която е посочен ДДС номерът на придобиващия в тристранната операция, издаден от държавата членка, където стоките пристигат. Като основание за неначисляване на данък във фактурата се посочва "чл. 141 2006/112/ ЕО";

3. VIES - декларация за съответния данъчен период, в която е декларирана доставката, във връзка с която е издадена фактурата по т. 2;

4. писмено потвърждение от придобиващия в тристранната операция, удостоверяващо, че стоките са получени, в което са посочени дата и място на получаване, вид и количество на стоката, и алтернативно вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът, име на лицето, предало стоките, или в случаите на транспорт на стоки чрез куриерска услуга - номер на товарителница.

Пример: 

Българска фирма е прехвърлител и извършва доставка на стоки на придобиващо лице, регистрирано за целите на ДДС в Италия чрез посредник – лице, регистрирано за целите на ДДС в Белгия. Стоките се транспортират директно от България до Италия. В случая българската фирма извършва вътреобщностна доставка на стоки на регистрираното лице в Белгия, като за тази доставка издава фактура с нулева ставка съгласно общите правила на закона при вътреобщностна доставка на стоки. Като във фактурата българската фирма посочва ДДС номера на посредника по тристранната операция от Белгия, а не този на получателя по доставката, установен в Италия. Съгласно чл. 125, ал. 2 от ЗДДС, заедно със справка - декларацията се подава и VIES декларация за тази доставка за съответния данъчен период.

Пример:

Българската фирма е придобиващ в тристранна операция, като прехвърлител е лице, регистрирано за целите на ДДС в Белгия чрез посредника лице, регистрирано за целите на ДДС в Италия. Стоките се транспортират директно от територията на Белгия до България. Българската фирма получава фактура от посредника си в тристранната операция, в която фигурира основанието за неначисляване на данък „чл. 141/2006/112/ЕО”. В този случай българската фирма е придобиващ в тристранна операция и съгласно чл. 82, ал. 3 от ЗДДС данъкът е изискуем от нея. Българската фирма е длъжна да начисли ДДС, като издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем. Протоколът съдържа реквизитите, посочени в чл. 117. ал. 2 от ЗДДС. Размерът на данъка се включва при определяне на резултата за съответния данъчен период, чрез включване на протокола в дневниците за продажби. При наличие на право на данъчен кредит протоколът се включва и в дневника за покупките.

Пример:

Българската фирма е посредник в тристранна операция, като прехвърлител е лице, регистрирано за целите на ДДС в Белгия, а получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в Италия. Стоките се транспортират директно от Белгия до Италия. Посредникът само “юридически” придобива собствеността върху стоките. Регистрираното за целите на ДДС в Белгия, ще издаде фактура за вътреобщностна доставка на стоки, в която ще има ДДС със ставка 0 % и българския ДДС номер съгласно чл. 94, ал. 2 от ЗДДС. За българската фирма не възниква задължение за начисляване на данък, тъй като придобиването на стоки е освободено ВОП, но трябва да разполага с всички документи, посочени в чл. 9, ал.2 от  Правилника за прилагане на ЗДДС. Съгласно чл. 113, ал. 12 от Правилника за прилагане на ЗДДС посредникът в тристранна операция, отразява фактурата, издадена от прехвърлителя в тристранната операция в дневника за покупките за данъчния период, през който е отразена фактурата за доставката от посредника към придобиващия в тристранната операция. В тези случаи колони от 9 до 14 не се попълват, като в колона "вид на документа" се посочва съответния код, а в колона "ДО при придобиване на стоки от посредник в тристранна операция" се посочва данъчната основа в лева от фактурата, издадена от прехвърлителя в тристранната операция. Тази данъчна основа не участва при определянето на резултата за периода.
 

В случай, че посредникът не се снабди с необходимите документи до изтичане на данъчният период, следващ данъчния период, през който данъкът за ВОП би станал изискуем, се счита, че ВОП е с място на изпълнение на територията на страната и данъкът става изискуем от посредника. Например, ако собствеността върху стоките е прехвърлена и едновременно с това за доставката е издадена фактура за доставката на 15 март, крайният срок, в който посредникът следва да се снабди с необходимите документи е 30 април. След този срок, данъкът се начислява чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС в пет дневен срок. В последствие, когато се разполага с необходимите документи, резултатът от начисления данък се коригира, чрез анулиране на издадения протокол.