Преотстъпване на корпоративен данък

В ЗКПО е предвидено данъчно облекчение по реда на чл. 189б, посредством което се преотстъпва до 60% от дължимия корпоративен данък за реализираната данъчна печалба от съответното данъчно задължено лице. В този смисъл след като дължимия от вашето предприятие корпоративен данък е в размер на 3 215 лева, то по реда на чл. 189б от ЗКПО максималния размер на данъка, който може да се преотстъпва се изчислява в размер на 1 929 лева (3 215 лева х 60% = 1 929 лева). Преотстъпването на така изчисления данък е свързан с множество особености, които ще изброим по-долу:
- Право да преотстъпват корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО имат само онези предприятие, които са регистрирани като земеделски стопани;
- Преотстъпването в размер до 60% от корпоративния данък се отнася само и единствено до данъчната печалба, реализирана от дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция. Тук следва да се обърне внимание на факта, че преотстъпването не се отнася до данъчната печалба на предприятието въобще, а само до онази част, формирана от дейността по производство на непреработена животинска и растителна продукция. Тоест ако Вашето предприятие осъществява и друга дейност, данъчната печалба от тази друга дейност се облага по общия ред и за тази част от дължимия корпоративен данък не се полага преотстъпване по реда на чл. 189б от ЗКПО. Не трябва да се подценява и дефиницията на понятието "Непреработена растителна и животинска продукция" по смисъла на § 1, т. 27 от ДР на ЗКПО, тъй като тази дефиниция определя точно за коя дейност е налице преотстъпване на корпоративен данък. Съгласно материалния данъчен закон, това е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който не е подлаган на никаква технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава, и е посочен в Приложение I на Договора за функционирането на Европейския съюз;
- Дружеството е длъжно да осъществява селскостопанската дейност, за която ще претендира за преотстъпване на корпоративен данък минимум през следващите три години. Тоест ако се преотстъпва корпоративен данък за финансовата 2019 година, то дружеството следва да продължава тази дейност, за която преотстъпва корпоративен данък до 31 декември 2022 година включително;
- Престъпеният данък следва до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването, да се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника. Тоест ако се преотстъпва корпоративен данък за финансовата 2019 година, то дружеството следва до 31 декември 2020 година включително да инвестира средствата за закупуване на нови сгради и нова земеделска техника;
- С инвестицията в нови сгради и нова земеделска техника следва да се осъществява дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция;
- Под инвестиция ЗКПО разбира придобиване на ДМА, което да става по пазарни условия, съответстващи на такива при несвързани лица. Следва да изострим вашето внимание да понятието придобиване, тъй като трайната практика на НАП е, че придобиването означава придобиване право на собственост, а не право да се ползва актива. В този смисъл, ако инвестицията се осъществява под формата на финансов лизинг, изискванията на чл. 189б от ЗКПО ще се считат изпълнени тогава, когато правото на собственост върху ДМА е прехвърлено от лизингодателя на лизингополучателя и това прехвърляне има необратимо действие;
- Съгласно § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО, под земеделска техника във връзка с преотстъпване на корпоративния данък по чл. 189б от ЗКПО се има предвид: самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието;
- Преотстъпеният данък не трябва да превишава 50 на сто от настоящата стойност на инвестицията към датата на предоставяне на помощта. Тоест при престъпване на корпоративен данък в размер на 1 929 лева, инвестицията следва да е на стойност поне 3 858 лева или повече (1 929 лева х 2 = 3 858 лева). Казано по друг начин, земеделският стопанин следва да подсигури със свои средства минимум 50% от инвестицията в новите сгради и земеделска техника;
- Активите в които се инвестира не следва да заместват съществуващи активи;
- За придобиването на нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на производство на непреработена растителна и животинска продукция, предприятието няма право да бъде получател (бенефициент) по някоя от следните помощи:

а) помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз;
б) минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1408/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis в селскостопанския сектор;
в) финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони;
г) всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз;
- Предприятието следва да отговаря на общите изисквания за преотстъпване на корпоративен данък, регламентирани в чл. 167 от ЗКПО, а именно:

Към 31 декември на съответната година данъчно задълженото лице няма:
т. 1. подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, и
т. 2. задължения за санкции по влезли в сила наказателни постановления, свързани с нарушаване на нормативните актове относно публичните задължения, и
т. 3. лихви, свързани с невнасянето в срок на задълженията по т. 1 и 2.

Още за корпоративен данък:

Нормативна рамка

ЗКПО