Право на данъчен кредит при придобиване на стоки и услуги със смесено ползване

Ако данъчно задължено лице избере да третира едно имущество, използвано едновременно за стопански нужди и за лични нужди, като имущество на предприятието, то дължимият ДДС при придобиването на това имущество по принцип може да бъде изцяло и незабавно приспаднат.

Дължимият при придобиването ДДС подлежи изцяло и незабавно на приспадане и в случаите на наети активи по договор за лизинг, които данъчно задълженото лице ги придобива в това си качество и ги включва изцяло в имуществото на своето предприятие.

Данъчно задължено лице, което придобива дълготраен актив и го включва в имуществото на предприятието си, има право да приспадне платения при придобиването на актива ДДС в данъчния период, в който данъкът е станал изискуем, независимо от това дали активът веднага е използван за стопански цели.

Когато за стока от стопанските активи на предприятието е възникнало право на пълно или частично приспадане на ДДС, използването на тази стока за лични нужди на данъчно задълженото лице, за нуждите на персонала му или за цели извън предмета на стопанската му дейност се приравнява на доставка на услуга, извършена срещу възмездие. Това използване, което представлява облагаема сделка, се облага върху основата на разходите за доставката на услугите.

Ако данъчно задължено лице ще използва дадена стока, включена в стопанските му активи, и за лични нужди, би могло:
- да приспадне изцяло данъчен кредит за стоката и да начислява данък за доставката на услугата по ползването на стоката за лични нужди;
-  да упражни правото на данъчен кредит за стоката и съпътстващите ползването ѝ разходи в пропорция, съответстваща на пропорцията на използването на актива за стопанската дейност и за лични нужди;
- да не приспада данъчен кредит за стоката и за съпътстващите ползването ѝ разходи и да не начисляват данък за доставката за лични нужди.

Когато данъчно задължено лице е упражнило данъчен кредит за стока/ услуга, която се използва за стопанска дейност и за лични нужди, така и за извършените преки разходи, свързани с използването ѝ, и не е начислявало ДДС за доставката за лични нужди, може да направи корекция на упражненото право на данъчен кредит за стока и разходите, свързани с използването ѝ, като приложи съответната пропорция на ползването за стопанска дейност и за лични нужди. Корекцията се прави с издаване на протокол, който се включва в дневника за покупките с отрицателен знак, като данъчната основа се посочва в колона 10 “Данъчна основа на получените доставки с право на пълен данъчен кредит” и размера на ДДС за частта съответстваща на ползването за лични нужди в колона 11 “ДДС с право на пълен данъчен кредит”. Друг вариант е да начисли данък пропорционално на размера на ползването. Протоколът, с който е начислен данъка за доставката за лични нужди се отразява в дневника за продажби.

Нормативна рамка:

Документи:

- Протокол за начисляване на ДДС