Попълване на справка-декларация и подаване на приложение 6

Процедурата по прихващане, приспадане и възстановяване на резултат за периода - данък за възстановяване е описана подробно в чл. 92. ал. 1 от ЗДДС.
 

Данъкът за възстановяване, когато не е прихванат по инициатива на органа по приходите по реда на чл. 92 ал. 1 т. 1 от закона, се приспада от регистрираното лице от дължимия данък за внасяне, посочен в справка-декларациите, подавани в следващите два поредни данъчни периода. Когато данъкът за възстановяване не е приспаднат изцяло към подаване на справка-декларацията за последния от двата данъчни периода, всеки друг данък за възстановяване по справка-декларация за някой от тези два данъчни периода се добавя към него и подлежи на възстановяване или прихващане наред с остатъка. Ако това условие не е изпълнено, за следващия посочен данък за възстановяване по справка-декларация започват да текат нови два поредни данъчни периода на приспадане, следващи периода, в който е посочен този данък.
 

В конкретния случай при посочените цифри резултатът от м. юли – 1200 лв. данък за внасяне покрива цялата сума на данъка за възстановяване от м. май (1000 лв.) и с това процедурата от м. май приключва. Същевременно остатъкът от 200 лв. от юлския резултат се приспада от данъка за възстановяване, възникнал в м. юни, като по този начин през м. юли не само приключва процедурата от м. май, а възниква и нова процедура от м. юни, която следва да приключи м. август.
 

В справка-декларацията за м. юли в клетка 70 се посочва приспадане по чл. 92 ал. 1 на целия размер на данъка за внасяне от 1200 лв. и приложение 6 не се подава, тъй като остатъкът от 600 лв. от юнския данък все още е в процедура по приспадане, която приключва в м. август.
 

В м. август са възможни няколко хипотези. Ако периодът приключи с данък за внасяне, който е по-голям от наличния остатък на данъка за възстановяване за м. юни (600 лв.), остатъкът от м. юни се приспада в пълен размер и разликата подлежи на внасяне. Ако периодът приключи с данък за внасяне в по-малък размер от остатъка, данъкът за внасяне от м. август се приспада изцяло и на възстановяване подлежи неприспаднатата част от м. юни като се подава приложение 6. Ако м. август завърши с резултат данък за възстановяване, пълният му размер заедно с остатъка от м. юни (600 лв.) подлежат на възстановяване като се подава приложение 6.
 

Видно от гореизложеното, в процедурата по прихващане и възстановяване на ДДС при наличие на два последователни периода с резултат данък за възстановяване, сумата на данъка не се натрупва, а се приспада последователно за всеки отделен период. Често срещана грешка е натрупването на данъка и третирането му като общ сбор в края на втория данъчен период. Това не би създало проблем когато данъкът за внасяне от последния данъчен период не покрива изцяло данъка за възстановяване от периода на възникване на процедурата, т.е. ако в конкретния случай резултатът за м. юли беше данък за внасяне в размер по-малък от 1000 лв. В останалите случаи, натрупването на данъка води до грешки в процедурата, които рефлектират в следващи данъчни периоди.