Попълване на ГДД за ФЛ с доходи от акции и дивиденти

Нашият коментар по отношение облагането и декларирането на реализирани доходи от търговия с акции на фондовата борса ще бъде обвързан с коректното разбиране на цитираната от Вас норма  на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. В действителност по силата на материалния данъчен закон, при облагане доходите на физически лица като необлагаеми се считат доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби. Тоест ЗДДФЛ не реферира пряко към фондови борси, а към следните 4 типа сделки:
А). Сделки с дялове и акции на колективни инвестиционни схеми и на национални инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти; права за целите на изречение първо са ценните книжа, даващи право за записване на определен брой акции във връзка с взето решение за увеличаване на капитала;
Б). Сделките, сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от колективни инвестиционни схеми, допуснати за публично предлагане в страната или в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
В). Сделките, сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от национални инвестиционни фондове, допуснати за публично предлагане в страната; за обратно изкупуване се смята и разпределението на парични средства при ликвидация на национални инвестиционни фондове от затворен тип; или
Г). Сделките, сключени при условията и по реда на търгово предлагане по глава единадесета, раздел II от Закона за публичното предлагане на ценни книжа, или аналогични по вид сделки в друга държава - членка на Европейския съюз, или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.

Без да навлизаме в подробности по отношение на сделките, посочени в букви Б), В) или Г) по-горе, видно от тяхната дефиниция е, че същите следва да са осъществени или по реда на българското законодателство (напр. ЗППЦК), или са осъществени по териториален принцип в Р. България, страна членка на ЕС или страна по Споразумението за ЕИП. Във Вашето запитване не споменавате приложимото законодателство или териториалното местоположение на фондовата борса, но загатвайки, че брокера, чрез който търгувате е от САЩ, допускаме, че съответната фондова борса е териториално разположена именно в САЩ. Ако нашето допускане е вярно, то съвсем очевидно е, че вие със сигурност не попадате в хипотезите на § 1, т. 11, букви Б), В) и Г) от ДР на ЗДДФЛ, поради което осъществените от Вас сделки не се считат за разпореждане с финансови инструменти за целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.

За да може да изследваме всички допустими хипотези, ще се опитаме да обясним и сделките, осъществени по смисъла на §1, т. 11, буква А) от ДР на ЗДДФЛ, а именно тези, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти. Понятието регулиран пазар по смисъла на Закона за пазарите на финансови инструменти може да се разглежда като:
- Регулиран пазар е многостранна система, организирана и/или управлявана от пазарен оператор, която среща или съдейства за срещането на интересите за покупка и продажба на финансови инструменти на множество трети страни чрез системата и в съответствие с нейните недискреционни правила по начин, резултатът от който е сключването на договор във връзка с финансовите инструменти, допуснати до търговия съгласно нейните правила и/или системи, лицензирана и функционираща редовно в съответствие с изискванията на този закон и актовете по прилагането му; или
- Регулиран пазар е и всяка многостранна система, която е лицензирана и функционира в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС.

Първата хипотеза изисква спазването на Закона за пазарите на финансови инструменти, което автоматично изключва фондовите борси, установени в САЩ.

Втората хипотеза изисква този регулиран пазар да е регулиран по силата на Директива 2014/65/ЕС[1]. Предвид факта, че разпоредбата на цитираната директива има правно значение единствено за Европейското икономическо пространство (ЕИП), и същата се прилага към инвестиционни посредници, пазарни оператори, доставчици на услуги за докладване на данни и дружества от трети държави, предоставящи инвестиционни услуги или извършващи инвестиционни дейности чрез установяването на клон в Съюза, то тогава същата не би била приложима спрямо фондови борси, териториално разположени в трети страни, каквато в случая е САЩ.

На базата на всичко казано по горе може да обобщим, че за да се счита, че дадено физическо лице е придобило доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, които на основание чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ се считат за необлагаем доход, то следва физическото лице да е осъществило такава сделка, която да попада в поне една от хипотезите на § 1, т. 11 букви А), Б), В) или Г) от ДР на ЗДДФЛ. Всички тези четири типа сделки, някои от които реферират към Закона за пазарите на финансови инструменти, а други към Директива 2014/65/ЕС, изискват териториалното разположение на съответната фондова борса да бъде в страната (Р. България) или в друга държава - членка на Европейския съюз (ЕС), или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП). Доколкото придобитите от физическото лице доходи от търговия с акции на фондова борса, разположена на територията на САЩ, не покрива нито една от четирите типа сделки по смисъла на § 1, т. 11 от ДР на ЗДДФЛ, можем обосновано да заключим, че така полученият доход не представлява такъв от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби, поради което същият не може да се счита за необлагаем доход и по аргумент на противното следва да се счита за облагаем доход на съответното местно физическо лице.

Облагаемият доход на едно физическо лице от сделки с финансови активи съгласно чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ се определя като „сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка”. А реализираните печалби/загуби за всяка сделка се определят като разлика между продажната цена на съответния актив, се намали с цената на придобиването му. За определяне на размера годишната данъчна основа и дължимия данък от сделки с финансови активи (акции) на фондова борса в САЩ вие следва да попълните Приложение № 5 доходи от прехвърляне на права или имущество (Образец 2051), таблица 2.

В приложение № 8 (Образец 2081) притежавани акции, дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина; данък подлежащ на приспадане по реда на чл. 78 от ЗДДФЛ; дължим данък по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ за доходи от дивиденти, ликвидационни дялове и доходи по чл. 38, ал. 5, т. 2, ал. 8 и ал. 13 от ЗДДФЛ от източници в чужбина следва да попълните:
- В част I – данни за притежаваните от лицето акции в чужбина – там както сте споменали се описват всички акции в чужбина, които притежава лицето към 31.12.2018 година – основание за това деклариране е разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ. Следва да имате предвид, че самото притежание на акции в чужбина е самостоятелно основание за подаване на ГДД и същата следва да се подаде с данни за такива акции, дори и лицето да няма реализирани облагаеми доходи през съответната година.
- В част IV следва да декларирате в първата част от таблицата доходите от дивиденти, които подлежат на облагане с окончателен данък по чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ, като в колона 6 посочите брутния размер на изплатения дивидент, определен в лева[2], в колона 9 – размера на платения данък в САЩ съгласно посоченото във форма 1042S, в колона 10 – размера на допустимия данъчен кредит (5 на сто от брутната сума на получения дивидент) и в зависимост от размера на платения данък в САЩ следва да попълните данните в колони 11 и 12. Размерът на признатия данъчен кредит се ограничава до размера на данъкът, който би се платил в България за същия доход, а в колона 12 се попълва сума на данъка, който трябва да се внесе в България, когато платеният данък в САЩ е по-нисък от дължимия в България.
- В част IV следва да декларирате в третата част от таблицата реализираните доходи от лихви, които подлежат на облагане с окончателен данък по реда на чл. 38, ал. 13 от ЗДДФЛ, като реда на попълване е аналогичен на този за доходите от дивиденти, като единствената разлика е в размера на дължимия данък, който в случая е 8 на сто от брутната сума на получените лихви.

Към самата декларация следва да приложите и формуляра 1042S, тъй като чл. 50, ал. 5 от ЗДДФЛ изисква към ГДД да се приложат доказателства за внесените в чужбина данъци, когато се прилага метода на данъчния кредит за избягване на двойното данъчно облагане.

В допълнение на всичко казано дотук ви обръщаме внимание, че съгласно разпоредбите на чл. 13 на Наредба № 27 на БНБ за статистиката на платежния баланс, международната инвестиционна позиция и статистиката на ценните книжа местните физически лица следва да отчитат чрез статистически форми пред БНБ ежегодно, в срок до 31 март на годината, следваща отчетната година вземанията си от и задълженията си към чуждестранни лица по финансови кредити, вземанията си по сметки, открити в чужбина (т.е.налични суми по банкови сметки в чужбина), както и инвестициите си в ценни книжа, които са извършени без посредничеството на местно лице – инвестиционен посредник. Това задължение е налице, когато:
- сумата на всички вземания по финансови кредити, сметки в чужбина и инвестиции в ценни книжа, които са извършени без посредничеството на местно лице – инвестиционен посредник, е равна на или надвишава 50 000 лв. или тяхната равностойност в чуждестранна валута към края на отчетната година; и/или
- сумата на всички задължения по финансови кредити е равна на или надвишава 50 000 лв. или тяхната равностойност в чуждестранна валута към края на отчетната година.

 
Статистическата форма, която се подава по този ред е СПБ-8 Годишен отчет за вземанията и задълженията на местни физически лица от/към чуждестранни лица. Същата може да се намери на интернет сайта на БНБ на следния адрес: http://bnb.bg/Statistics/StReportingForms/StRFNaturalPersons/index.htm

Още за ЗДДФЛ:

Нормативна рамка

ЗДДФЛ

Наредба 27 на БНБ за статистиката на платежния баланс, международната инвестиционна позиция и статистиката на ценните книжа