Ползване на данъчен кредит за закупени материали при строеж

Съгласно чл. 68, ал. 1 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано по ЗДДС лице има право да приспадне от данъчните си задължения по ЗДДС (начисления данък при извършване на облагаеми доставки) за:
1. получени от него стоки или услуги по облагаема доставка;
2. извършено от него плащане, преди да е възникнало данъчното събитие за облагаема доставка (авансово плащане);
3. осъществен от него внос;
4. изискуемия от него данък като платец по глава осма.
 
Когато получените стоки/ материали и услуги се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките/ материалите или услугите, които доставчикът - регистрирано по ЗДДС лице, му е доставил или предстои да му достави.
 
Продажбите на готовите обекти, както и получаването на авансови плащания от клиенти за тях, са облагаеми доставки и възниква задължение за начисляване на ДДС. За получените доставки на строителни материали и услуги от фирмата подизпълнител дружеството възложител има право на пълен данъчен кредит. За да се упражни правото на приспадане на данъчен кредит, трябва да се притежава данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и 115 от ЗДДС, в който данъкът е посочен на отделен ред.
 
Съгласно чл. 72, ал. 1 от ЗДДС правото на данъчен кредит може да се упражни за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода. Правото се упражнява, като се посочи данъчният документ в дневника за покупките и се включи размерът на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период в справка-декларацията по ЗДДС за същия данъчен период.
 
Резултатът за данъчния период е разликата между общата сума на данъка, който е начислен за продажбите за този данъчен период, и общата сума на данъчния кредит, за който е упражнено правото на приспадане през този данъчен период. Когато начисленият данък превишава данъчния кредит, разликата представлява резултат за периода - данък за внасяне. Когато данъчният кредит превишава начисления данък, разликата представлява резултат за периода - данък за възстановяване.
 
Няма да е необичайно, ако през периода на строителството резултатът за някои периоди е данък за възстановяване. При наличие на данък за възстановяване следва да се имат предвид разпоредбите на чл. 92 от ЗДДС.
 
Дружеството възложител приспада данъка за възстановяване от дължимия данък за внасяне (ако има такъв), посочен в справка-декларациите, подавани в следващите два поредни данъчни периода. Ако след приспадането остане данък за внасяне, той се дължи в срока за подаване на справката-декларация.
 
Ако след изтичането на двата поредни данъчни периода има остатък от данъка за възстановяване, органът по приходите прихваща този остатък за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от Националната агенция за приходите, или го възстановява в 30-дневен срок от подаването на последната справка-декларация (последния период от двата поредни данъчни периода след периода на възникване на данък за възстановяване).
 
Следва да се изясни, че при възникване на данък за възстановяване, започва процедура по приспадане от самото данъчно задължено лице през следващите два поредни данъчни периоди. Ако данъкът за възстановяване, по отношение на който е започнала процедура по приспадане, не е приспаднат изцяло към подаване на справка-декларацията за последния от двата данъчни периода, и през някой от тези два данъчни периода (а може и през двата) е възникнал пак данък за възстановяване по справка-декларация, то се добавя към него и подлежи на възстановяване или прихващане. В клетка 80 от справка- декларацията за последния период от процедурата по приспадане се посочва данък за възстановяване в 30-дневен срок. Съгласно чл. 68, ал. 4 от Правилника за прилагане на ЗДДС, заедно със справка-декларацията за последния период от процедурата по приспадане се подава и справка за извършеното приспадане по образец - приложение № 6 - по отношение на този данък.
 
Ако не са налице тези условия, за следващия посочен данък за възстановяване по справка - декларация започват да текат нови два поредни данъчни периода на приспадане, следващи периода, в който е посочен този данък.
 
Органът по приходите няма право да извършва прихващане на изискуеми публични вземания, събирани от Националната агенция за приходите, от данъка за възстановяване, посочен в справка-декларациите за двата данъчни периода от процедурата по приспадане.

С уважение:

Нормативна рамка: