Отписване на актив, прехвърлен на физическо лице без фактура

Ако правилно сме разбрали ситуацията, дружеството сключва договор за финансов лизинг на автомобил, изплаща всички вноски по лизинговия договор, но не се възползва от правото на преференциално придобиване на превозното средство в края на договора, а отстъпва безвъзмездно това право на трето (физическо) лице.

Във въпроса е описано, че в края на лизинговия договор и съответно към момента, в който правото на собственост е прехвърлено на третото лице, автомобилът е напълно амортизиран за счетоводни и данъчни цели, т.е. към момента на изтичане на лизинговия договор балансовата стойност е нулева и остава неясно какъв разход считате, че следва да се отчете, а не сте отчели. Съвсем правилно сте се ориентирали, че дори и напълно амортизиран, ако активът вече не се намира в патримониума на предприятието, той следва да бъде отписан, т.е. отписва се отчетната стойност за сметка на натрупаната амортизация, но разход не се отчита, тъй като двете величини са равни при напълно амортизиран актив.

 

Отделен е въпросът, че поради безвъзмездното предоставяне на правото на преференциално придобиване на автомобила на третото лице за дружеството са възможни редица негативни данъчни последици. На първо място следва да отбележим, че в случая не е налице продажба на стока, тъй като дружеството – лизингополучател, не притежава правото на собственост върху автомобила и съответно не може да го прехвърли. Предоставя само право на преференциално придобиване на лизинговата вещ на третото лице, което представлява доставка на услуга, като за това разбиране е налице стабилна практика на НАП от повече от 10 години. За целите на ЗКПО безвъзмездното предоставяне на правото на преференциално придобиване се третира като отклонение от данъчно облагане и на основание чл. 16 от ЗКПО данъчната основа на сделката следва да се определи на пазарен принцип. Ако третото лице – приобретател на правото, е акционер, съдружник или лице, свързано с акционери или съдружници в дружеството, сделката ще се третира като скрито разпределение на печалба, независимо от това, че не са отчетени счетоводни разходи, тъй като активът е напълно амортизиран.

За целите на ЗДДС безвъзмездната доставка на услуга е приравнена на възмездна на основание чл. 9, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и при предоставяне на правото на третото лице е следвало да бъде начислен ДДС, като данъчната основа се определя по реда на чл. 27, ал. 2 от закона. Данъкът се начислява с протокол по чл. 117 от ЗДДС.

На последно място бихме желали изрично да уточним, че горепосоченото данъчно третиране се прилага само ако дружеството изрично е предоставило на третото лице собствените си права по лизинговия договор за придобиване на лизинговата вещ при преференциални условия. Ако става въпрос за лизингов договор с опция, която дружеството не е пожелало да упражни, без обаче да прехвърли правата за упражняване на опцията на друго лице, за този отказ няма данъчни последици.

 

С уважение:

Още за разпределяне на дивиденти:

Нормативна рамка

ЗДДС