Отчитане на закупена от унгарско дружество стока, транспортирана до склад на българско дружество в Словакия

Вътреобщностно придобиване (ВОП) съгласно чл. 13, ал. 1 от ЗДДС е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС (например: фактическото предоставяне на стока по договор за лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху стоката или фактическото предоставяне на стока по договор, в който е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху нея под отлагателно условие или срок - договор за консигнация), която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчнозадължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
 
За да е налице ВОП за дадена доставка на стоки, следва да са изпълнени едновременно следните условия:
1. Доставчикът да е данъчнозадължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
2. Предмет на ВОП да са стоки по смисъла на чл. 5 от ЗДДС (тук се включват и приравнените на стоки за целите на ЗДДС – например стандартният софтуер). Режимът ВОП не се прилага при доставка на услуги.
3. Да е налице възмездност на придобиването, защото съгласно чл. 2, т. 2 от ЗДДС с данък се облага всяко възмездно ВОП с място на изпълнение на територията на страната. В § 1, т. 8 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС се съдържа определението за безвъзмездност на доставката - доставка, при която няма възнаграждение или стойността на даденото многократно надхвърля полученото.
4. Транспортиране на стоките до територията на страната от територията на друга държава членка – тук не е от значение кой извършва транспорта и за чия сметка е той. Важно е стоките задължително да бъдат изпратени и транспортът на същите да започва от територия на друга държава членка и да завършва на територията на страната. Задължително е двете крайни точки да са на териториите на две различни държави членки на Европейския съюз, като отправна точка е територията на друга държава членка.
 
Изключение от общото правило, свързано със завършването на транспортирането на стоките да бъде на територията на страната, е регламентирано в чл. 62, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС. Съгласно чл. 62, ал. 2 от ЗДДС, независимо от посоченото общо правило на чл. 62, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на ВОП е на територията на страната, когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по българския закон за ДДС и е осъществило придобиването под идентификационен номер, издаден в страната.
 
Ако ВОП, осъществено под идентификационния номер, издаден в страната, е обложено в държавата членка, където стоките са пристигнали и има доказателства за това, няма да се обложи и на територията на България (чл. 62, ал. 3 от ЗДДС).
 
Съгласно европейската система за ДДС, данъчнозадължените лица могат да бъдат регистрирани за целите на ДДС в повече от една държава членка. При осъществяване на ВОП е въпрос на избор на данъчнозадължените лица  кой идентификационен номер ще предоставят на доставчика си. В зависимост от това е и данъчното третиране на мястото на изпълнение на ВОП, т.е. къде ще се обложи доставката с ДДС.
 
Когато стоката се транспортира от Унгария до Словакия и придобиващ е българско дружество с идентификационен номер по ДДС, издаден в страната, то ВОП е с място на изпълнение на територията на страната. В този случай ДДС за ВОП следва да бъде начислен в България чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС от българското дружество - придобиващ.
 
Протоколът по чл. 117 от ЗДДС се включва в дневник продажби за периода, когато е издаден с код на документ (09), а данъчната основа и размерът на начисления данък се отразяват, както следва:
- колона 13 - Данъчна основа на вътреобщностните придобивания (ВОП);
- колона 15 - Начислен ДДС за ВОП и за получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС.
 
За да се упражни правото на данъчен кредит по ВОП, когато същото е съгласно общите изисквания на закона, следва да се включи същия протокол в дневника за покупки, както следва:
- колона 10 - Данъчна основа на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС, вносът, както и данъчната основа на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит;
- колона 11 - ДДС с право на пълен данъчен кредит.

С уважение:

<Нормативна рамка:

Документи:

- Протокол по чл. 117 от ЗДДС

Изгеглете протокола тук >>>