Осчетоводяване на продажба на ЕООД, създадено за закупуване на къща

В така описаната хипотеза преди дружеството да е решило да прави каквито и да е било разпоредителни сделки, имущественото и финансово състояние, което следва да бъде отразено в счетоводния баланс на предприятието, е следното:

          
Т.е. преди да преминем към вариантите, които обмисляте да осъществите, дружеството (ЕООД), собственост на българско физическо лице, притежава инвестиционен имот с цена на придобиване и съответно с балансова стойност в размер на 44 000 лева, регистриран в Търговския регистър и регистъра на ЮЛНЦ капитал в размер на 5 000 лева и задължения по предоставен заем в размер на 39 000 лева към чуждестранно физическо лице – гражданин на Руската федерация.
           
В предложения от Вас Вариант 1, дружеството ще продаде недвижимият имот на цена, близка до пазарните стойности. Хипотетично да приемем, че продажната цена на имота е 49 000 лева и същата е платена от купувача при изповядване на сделката пред нотариус. Тогава дружеството ще отчете финансов резултат от продажбата на своя инвестиционен имот (печалба) в размер на 5 000 лева, изчислена като разлика между продажната цена на инвестиционния имот в размер на 49 000 лева и балансовата стойност на инвестиционния имот в размер на 44 000 лева (49 000 лева – 44 000 лева = 5 000 лева). При равни други условия дружеството ще реализира счетоводна и респективно данъчна печалба в размер на 5 000 лева, за която дължимият годишен корпоративен данък по реда на ЗКПО би бил 500 лева (5 000 лева х 10% = 500 лева). По този начин нетната печалба на дружеството за финансовата година би бил 4 500 лева (5 000 лева печалба – 500 лева корпоративен данък = 4 500 лева нетна печалба). При реализацията на Вариант 1 имущественото и финансово състояние на дружеството (ЕООД) след сделката, което следва да се представи в счетоводния баланс, ще бъде следното:
 

След осъществената стопанска операция при Вариант 1 няма как дружеството да остане „празно”, тъй като то ще разполага с парични средства, ще е реализирало печалба от продажбата на инвестиционния имот и същевременно ще има задължения – както към кредитора (гражданин на Руската федерация), така и към компетентната ТД на НАП по повод дължимия корпоративен данък.
 
При реализиране на Вариант 2, без да има значение цената на прехвърляне на дружествените дялове – 5 000 лева (случай А) или сума, близка до 44 000 лева (случай Б), са налице дружествени отношения, свързани със смяната на собствеността на дружествените дялове, които няма да породят съществени изменения в имущественото и финансово състояние на предприятието (ЕООД), тъй като при Вариант 2 дружеството не е страна по сделкa, а страни са две физически лица: българско и чуждестранно физическо лице. По този начин, след прехвърляне на 100% от дружествените дялове от българското физическо лице в полза на чуждестранното физическо лице, счетоводният баланс на предприятието ще има следния вид:
 

Задължения за плащане на данъци при реализиране на Вариант 2 ще останат единствено за българското физическо лице, което преди това е придобило дружествените дялове за 5 000 лева от гражданина на Руската федерация и в последствие продава тези дружествени дялове на чуждестранно физическо лице. Облагаемият доход за местното физическо лице от продажба на дружествени дялове се определя по реда на чл. 33, ал. 3 и ал. 4 от ЗДДФЛ като положителна разлика между продажната цена на дяловете (5 000 лева в случай А, или 44 000 лева в случай Б) и документално доказаната цена на придобиване на дружествените дялове (в случая съгласно условието същата е в размер на 5 000 лева). Дължимият данък за местното физическо лице е в размер на 10% върху определения по реда на чл. 33, ал. 3 и ал. 4 от ЗДДФЛ облагаем доход. За целта местното физическо лице следва да подаде ГДД по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ за съответната финансова година, през която е продало дружествените дялове. Срокът за подаване на декларацията и за внасяне на дължимия данък е до 30 април на следващата година.

С уважение:

Христо Досев, д.е.с.

Още за осчетоводяване:

Нормативна рамка