Определяне величина на данъчна основа на обща туристическа услуга

Според чл.24 от ЗДДС за място на изпълнение на доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, предоставена на данъчно незадължено лице, се смята мястото, където е основната доставка, във връзка с която е оказано посредничеството. Данъчната основа на доставката на такива услуги е сумата на направените преки разходи, свързани с извършването й.

Съгласно чл.139, ал.1 от ЗДДС за доставка от туроператор на турист „данъчната основа на доставката на обща туристическа услуга е маржът, който  представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък между:

1) общата сума, която туроператорът или туристическият агент е получил или ще получи от клиента или третото лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи, като комисионни и застраховки, начислени от доставчика на получателя, но без предоставените търговски отстъпки;

2) сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от туроператора или туристическия агент от други данъчно задължени лица доставки на стоки и услуги, от които туристът се възползва пряко, включително данъка по този закон.”

Данъчната основа не може да бъде отрицателна величина. Съгласно чл. 139, ал.1, т.2 от ЗДДС при формирането на данъчната основа се включват  както платените от туроператора суми, така и тези, които следва да бъдат платени на доставчиците за получените от туроператора от други данъчно задължени лица стоки и услуги, независимо, че към момента на данъчното събитие туроператорът не разполага с първичните счетоводни документи, регламентирани в приложимата нормативна уредба. Получаването в последствие на документи, в които са посочени стойности, различни от стойностите, участващи при формиране на данъчната основа по чл. 139, ал. 1 от ЗДДС, поражда задължението за изменение на данъчната основа на доставката. При определянето на данъчната основа не трябва да бъде включена сумата, която е платена или следва да бъде платена за посреднически услуги, оказани от туристически агент, свързани с предоставянето на общата туристическа услуга, тъй като посредничеството не е услуга, от която туристът се е възползвал пряко. За тази услуга туроператорът има право на приспадане на данъчен кредит по общия ред на закона. В случаите, когато стойностите, необходими за изчисляване на данъчната основа, са определени в чуждестранна валута, данъчната основа следва да се определи на базата на левовата равностойност на тази валута по курса, обявен от БНБ към датата, на която данъкът за доставката е станал изискуем.

В случаите, в които доставката на стоки и услуги или част от тях, от които туристът се възползва пряко, са с място на изпълнение на територията на трети страни и територии, доставката на общата туристическа услуга е облагаема с нулева ставка.