Определяне на данъчна основа при самоначисляване на ДДС за налични активи

Съгласно чл. 111, ал. 1 от ЗДДС към датата на дерегистрацията се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е ползвало данъчен кредит и които са: 1. активи по смисъла на Закона за счетоводството, или 2. активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, различни от тези по т. 1. Ако за изброените налични ДМА е ползван данъчен кредит, ще се счита, че към датата на дерегистрацията извършвате доставка по смисъла на ЗДДС.

Данъчната основа на тези доставки ще се определи по реда на чл. 27, ал. 5 от закона. Съгласно тази норма, данъчната основа на доставка на стоки и/или услуги по чл. 111, определена към началото на месеца, в който е прекратена регистрацията на лицето, е данъчната основа при придобиването или себестойността на стоката, а в случаите на внос - на данъчната основа при вноса или на направените преки разходи за придобиване на услугата, намалена с разходи за изхабяване предвид обичайния икономически живот на стоката или услугата. Когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена.

В чл. 20, ал. 5 от ППЗДДС е дадено определение за „разход за изхабяване предвид обичайния икономически живот“. За целите на определяне на данъчната основа по смисъла на чл. 27 от закона за разход за изхабяване предвид обичайния икономически живот на стоки или услуги, които са дълготрайни активи по смисъла на закона, се взема предвид разход за изхабяването им като част от стойността на данъчната основа, за начисления данък върху която е приспаднат данъчен кредит, изчислен за всеки данъчен период по линейния метод за срока на полезния живот на стоката или услугата. При определяне на този срок следва да се вземе предвид периодът, през който се очаква стоката или услугата да бъде икономически използваема от едно или повече лица, но не по-кратък от 20 години за недвижимите имоти, съответно 5 години за останалите стоки и услуги.

За стоки и услуги, за които данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена. За целите на ЗДДС и определяне на данъчната основа за доставките при дерегистрация, следва да се пресметне изхабяването по линейния метод за период не по-кратък от 5 години. Относно шевната машина с първоначална стойност 3053,00 лв, въведена в експлоатация на 01.11.2017 г., изхабяването за използвания период от 2 г. и 8 м. е 1628.27 лв. Данъчната основа, определена по чл. 27, ал. 5 е 1424.73 лв. Лаптоп с първоначална стойност 2800.00 лв., въведен в експлоатация на 01.01.2018 г. Изхабяването за използвания период от 2 г. и 6 м. е 1400 лв. Данъчната основа е 1400 лв. Машина с първоначална стойност 18500 лв. и въведена в експлоатация на 01.01.2020 г. Периода на използване е 6месеца, а разхода за изхабяване е 1850лв. Данъчната основа на доставката е 16650 лв.

С уважение:

Още за самоначисляване на ДДС:

Нормативна рамка

ЗДДС