Неосчетоводени авансови плащания и невключени в справки-декларации по ЗДДС плащания в туроператор

В случая са приложими преходните разпоредби съгласно § 70 от Правилника за изменение и допълнение на ППЗДДС, ДВ бр. 24 от 21.03.2017 г.
 
Съгласно ал. 1 от разпоредбата, когато до 31 декември 2016 г. включително туроператор е получил от друг туроператор цялостно или частично авансово плащане за доставка, за която със закона в сила от 1 януари 2017 г. е променено данъчното третиране и данъчното събитие за нея възниква след тази дата, за доставката се прилагат разпоредбите на закона в сила до 31 декември 2016 г. Следователно, за всички доставки на обща туристическа услуга, за които е получено авансово плащане от друг туроператор преди 31.12.2016 г. ще бъде приложим старият ред на облагане, независимо дали данъчното събитие настъпва преди или след 01.01.2017 г. В този смисъл е препоръчително много ясно да се разграничат, на база условията по договорите с всеки един от туроператорите, плащанията, които действително представляват аванс за бъдеща доставка на обща туристическа услуга и сумите, представляващи депозит, отметнина или някакъв друг вид гаранционни плащания за добро изпълнение. За доставките, за които са платени гаранционни суми, които не са аванси и за които данъчното събитие настъпва след 01.01.2017 г. не се прилага цитираната преходна разпоредба на § 70, ал. 1 от ПИДППЗДДС и доставките са облагаеми по новия ред на закона, ако предмет на доставката е ОТУ по смисъла на чл. 136 от ЗДДС.
 
На следващо място е препоръчително ясно да се определи, дали въпросните договори представляват доставка на обща туристическа услуга по смисъла на чл. 136 от ЗДДС или не и съответно къде се намира мястото на изпълнение на доставката съгласно приложимата разпоредба на чл. 21 от ЗДДС. Визираната във въпроса данъчна ставка от 9% се прилага само за настаняване по смисъла на т. 45, §1 от ДР на ЗДДС, предоставяно в хотели и подобни заведения, когато доставката е с място на изпълнение на територията на страната. Доставките на обща туристическа услуга са облагаеми със ставка 20%, когато са с място на изпълнение на територията на страната или със ставка 0%, когато са с място на изпълнение на територията на трети страни или територии. За доставки на обща туристическа услуга данъчната ставка от 9% по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС е неприложима.
 
Относно преведените от туроператора аванси към хотелите и издадените от тях фактури са приложими преходните разпоредби на § 70, ал. 2 и 4 от от ПИДППЗДДС. Когато до 31 декември 2016 г. включително от туроператор е направено цялостно или частично авансово плащане към данъчно задължено лице – доставчик за доставка на стоки и услуги във връзка с пътуване на пътуващо лице, от които пътуващото лице ще се възползва пряко, и данъчното събитие за нея възниква след тази дата, за доставката се прилагат разпоредбите на закона в сила до 31 декември 2016 г. За ползвания данъчен кредит по издадена от данъчно задължено лице фактура за направено авансово плащане от туроператор след 1 януари 2017 г. включително за доставка на стоки и услуги във връзка с пътуване на пътуващо лице, за която със закона е променено данъчното третиране и данъчното събитие за нея възниква след 1 януари 2017 г., се извършва корекция. Корекцията на ползвания данъчен кредит се извършва чрез отразяване на начисления за него данък с противоположен знак в дневника за покупки за данъчния период, през който е възникнало данъчното събитие. В този случай също е необходимо внимателно да се прегледат договорите и много ясно да се разграничат авансовите плащания по доставки, за които след 01.01.2017 г. се променя данъчното третиране от другите видове гаранционни плащания, за да се определи дали за доставките е приложим старият или новият ред на облагане и съответно дали за начисления данък за туроператора е налице право на приспадане на данъчен кредит или не.