Намаляване на цена на отдаване на медицински център под наем между свързани лица
Отговор, предоставен отЕлена Илиева
Въпрос:
Дружеството ни отдава под наем собствен медицински център на наемател съгласно сключен договор и определени месечни наемни вноски. Наемателят и наемодателят на дружеството са „свързани лица“, съгласно § 1, т. 15 от ЗКПО и § 1, т. 3д от ДР на ДОПК /лицата, в чийто управителен или контролен орган участва едно и също юридическо или физическо лице, включително когато физическото лице представлява друго лице/, т.е. управителят и на двете дружества е едно и също лице. Дружеството наемодател е регистрирано по ЗДДС лице. Определянето на цената на помещението, предмет на договора, е определена съобразно разпоредбата на чл. 15 от ЗКПО, т.е. подчинена е на пазарен принцип. Предвид недостатъчните приходи на дружеството наемател, имайки предвид новоучредената дейност на медицинския център, е необходимо намаляне на месечната цена на изплащания наем, например в размер на 1/3 от наема, който се изплаща в момента. Ако се регламентира намаляване на цената с анекс към сключения договор, следва ли това да се определи и би ли могло да се търлва като избягване и отклоняване от данъчно облагане на сделки между свързани лица, нарушавайки правилата на § 1, т. 14 от ДР на ЗКПО? Какви биха били евентуалните санкции, ако в последствие се установи нарушение от съответния проверяващ орган?
Дружеството ни отдава под наем собствен медицински център на наемател съгласно сключен договор и определени месечни наемни вноски. Наемателят и наемодателят на дружеството са „свързани лица“, съгласно § 1, т. 15 от ЗКПО и § 1, т. 3д от ДР на ДОПК /лицата, в чийто управителен или контролен орган участва едно и също юридическо или физическо лице, включително когато физическото лице представлява друго лице/, т.е. управителят и на двете дружества е едно и също лице. Дружеството наемодател е регистрирано по ЗДДС лице. Определянето на цената на помещението, предмет на договора, е определена съобразно разпоредбата на чл. 15 от ЗКПО, т.е. подчинена е на пазарен принцип. Предвид недостатъчните приходи на дружеството наемател, имайки предвид новоучредената дейност на медицинския център, е необходимо намаляне на месечната цена на изплащания наем, например в размер на 1/3 от наема, който се изплаща в момента. Ако се регламентира намаляване на цената с анекс към сключения договор, следва ли това да се определи и би ли могло да се търлва като избягване и отклоняване от данъчно облагане на сделки между свързани лица, нарушавайки правилата на § 1, т. 14 от ДР на ЗКПО? Какви биха били евентуалните санкции, ако в последствие се установи нарушение от съответния проверяващ орган?
Отговор:
Съгласно §1, т. 8 от ДР на ДОПК, към която препраща определението в ЗКПО, „пазарна цена" е сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани. Съгласно § 1, т. 10 от ДР на ДОПК „методи за определяне на пазарните цени" са:
а) методът на сравнимите неконтролирани цени между независими търговци;
б) методът на пазарните цени, където обичайната пазарна цена е цената, използвана в процеса на продажба на стоки и услуги в непроменена форма на независим партньор, намалена с разходите на търговеца и с обичайната печалба;
в) методът на увеличената стойност, при който обичайната пазарна цена се определя, като себестойността на продукцията се увеличи с обичайната печалба;
г) методът на транзакционната нетна печалба;
д) методът на разпределената печалба.
Редът и начинът за прилагане на методите са определени с Наредба Н-9 от 14.08.2006 г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени.
За да се прецени дали в конкретния случай намалението на наема представлява отклонение от пазарната цена и съответно подлежи на регулация по ЗКПО и ЗДДС, е от значение дали подобно намаление при тези условия би могло да бъде договорено между лица, които не са свързани и дали разполагате с информация за идентични или сходни сделки между несвързани лица (аналози), в които е налице намаление на наема при същите или сходни условия.
Ако намалението се счете като непазарна цена, сделката подлежи на регулация по чл. 15 от ЗКПО, съгласно който данъчната основа се определя и се облага с данък при условията, които биха възникнали за несвързани лица, т.е. на пазарната цена, без намалението. Превишението над пазарната цена би могло да се третира и като скрито разпределение на печалба, ако въпросният управител е и съдружник, акционер или собственик на капитала в дружеството – наемодател, като в този случай наемателят ще представлява свързано лице със съдружник, акционер или собственик.
При отклонение от пазарната цена вероятно ще е необходима регулация и за целите на ЗДДС. Съгласно чл. 27, ал. 3, т. 1, буква „а" от закона данъчната основа е пазарната цена при доставка между свързани лица, когато данъчната основа, определена по реда на чл. 26, е по-ниска от пазарната цена, доставката е облагаема и получателят няма право на приспадане на данъчен кредит или има право на частичен данъчен кредит, или право на възстановяване на платения данък по реда на чл. 81. Предвид това, че наемателят е медицински център, който вероятно извършва освободени доставки, ако той няма право на данъчен кредит за наемната услуга или има право на частичен данъчен кредит, когато извършва както облагаеми, така и освободени доставки, сделката ще попадне в горепосочената хипотеза и данъчната основа за целите на ЗДДС следва да е пазарната цена.
а) методът на сравнимите неконтролирани цени между независими търговци;
б) методът на пазарните цени, където обичайната пазарна цена е цената, използвана в процеса на продажба на стоки и услуги в непроменена форма на независим партньор, намалена с разходите на търговеца и с обичайната печалба;
в) методът на увеличената стойност, при който обичайната пазарна цена се определя, като себестойността на продукцията се увеличи с обичайната печалба;
г) методът на транзакционната нетна печалба;
д) методът на разпределената печалба.
Редът и начинът за прилагане на методите са определени с Наредба Н-9 от 14.08.2006 г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени.
За да се прецени дали в конкретния случай намалението на наема представлява отклонение от пазарната цена и съответно подлежи на регулация по ЗКПО и ЗДДС, е от значение дали подобно намаление при тези условия би могло да бъде договорено между лица, които не са свързани и дали разполагате с информация за идентични или сходни сделки между несвързани лица (аналози), в които е налице намаление на наема при същите или сходни условия.
Ако намалението се счете като непазарна цена, сделката подлежи на регулация по чл. 15 от ЗКПО, съгласно който данъчната основа се определя и се облага с данък при условията, които биха възникнали за несвързани лица, т.е. на пазарната цена, без намалението. Превишението над пазарната цена би могло да се третира и като скрито разпределение на печалба, ако въпросният управител е и съдружник, акционер или собственик на капитала в дружеството – наемодател, като в този случай наемателят ще представлява свързано лице със съдружник, акционер или собственик.
При отклонение от пазарната цена вероятно ще е необходима регулация и за целите на ЗДДС. Съгласно чл. 27, ал. 3, т. 1, буква „а" от закона данъчната основа е пазарната цена при доставка между свързани лица, когато данъчната основа, определена по реда на чл. 26, е по-ниска от пазарната цена, доставката е облагаема и получателят няма право на приспадане на данъчен кредит или има право на частичен данъчен кредит, или право на възстановяване на платения данък по реда на чл. 81. Предвид това, че наемателят е медицински център, който вероятно извършва освободени доставки, ако той няма право на данъчен кредит за наемната услуга или има право на частичен данъчен кредит, когато извършва както облагаеми, така и освободени доставки, сделката ще попадне в горепосочената хипотеза и данъчната основа за целите на ЗДДС следва да е пазарната цена.
Оценете отговора на експерта
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
Съдържанието, дизайнът и публикуваните статии в portalschetovodstvo.bg подлежат на РС Издателство и Бизнес Консултации и са защитени по смисъла на закона за авторското право и сродните му права. Копирането и разпространението на съдържанието е забранено! Общи условия
Подобни статии
28Февр2023
ДДС ставки при продажби от фирма с ресторантьорска дейност
от проф. д-р Любка Ценова
на 28 Февр 2023
14Февр2023
Задължение и срок за подаване на ДДС декларация при автоматична дерегистрация на ЕТ след смърт на собственика
от Ели Марова
на 14 Февр 2023
10Февр2023
Разминаване между договорени и продажни цени на стоки и кредитни известия
от Елена Илиева
на 10 Февр 2023
20Ян2023
Прилагане на режим на маржа при търгуване с часовници втора употреба
от Елена Илиева
на 20 Ян 2023
06Ян2023
Начисляване на ДДС при продажба на хлебчета, акупени от трета страна
от Ели Марова
на 06 Ян 2023