Начисляване на ДДС за престой в хотел в ЕС

По силата на разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаеми с данък върху добавената стойност съгласно българското данъчно законодателство са само доставките, които са с място на изпълнение на територията на страната. Съгласно общото правило, разписано в чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга с получател данъчно задължено лице е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугата се предоставя на постоянен обект на получателя, който се намира на място, различно от мястото, където той е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Следователно, когато получателят на услугата е данъчно задължено лице, което е установено извън територията на страната, мястото на изпълнение на услугата е извън територията на страната и данък за доставката не се начислява съгласно разпоредбата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.

Режимът по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга не е приложим за всички доставки, тъй като за някои услуги са предвидени специфични правила. На основание разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от закона, при доставка на услуги, свързани с недвижим имот, мястото на изпълнение е мястото, където се намира недвижимият имот. Това правило се отнася в частност и за услугите по настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни. В тези случаи, за определяне мястото на изпълнение на доставката от значение е единствено местонахождението на недвижимия имот, в който се извършва настаняването и е без значение дали услугата се предоставя на данъчно задължено или данъчно незадължено лице. В този смисъл, ако хотелът се намира в България, мястото на изпълнение на доставката е тук и тя е облагаема по ЗДДС. Приложимата ставка на данъка за настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения е 9% на основание чл. 66, ал. 2 от закона. Намалената данъчна ставка се прилага независимо от това, дали услугата се предоставя на данъчно задължено или на данъчно незадължено лице.

Специалната разпоредба на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС възпроизвежда изцяло текста на чл. 47 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета и на това основание, предвид задължението за хармонизация на националните законодателства на всички държави членки, правилото за определяне мястото на облагане на доставките, свързани с недвижими имоти и в частност на хотелското настаняване, е идентично за всички държави членки. Следователно, доставките на услуги по настаняване в хотел са облагаеми в държавата членка, където се намира въпросният хотел и фактурите се издават с начислен местен ДДС, независимо от това дали получател по услугата е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Когато получател по доставката е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на държавата членка, в която е начислен данъкът, но е установено в друга държава членка, може да бъде поискано възстановяване на данъка по реда и при условията на Директива 2008/9/ЕО на Съвета.

Необходимо е да направим изричното уточнение, че извършването на хотелска резервация по Интернет, включително и чрез онлайн портал, какъвто в частност е booking.com, не променя начина за определяне мястото на изпълнение на самата услуга по хотелско настаняване и това отново е мястото, където се намира хотелът. Независимо от това, мястото на изпълнение на посредническата услуга, която порталът предоставя във връзка с хотелското настаняване от името и за сметка на друго лице, се определя по общите правила на закона и, когато услугата е предоставена на данъчно задължено лице, мястото на изпълнение е мястото, където е установен получателят на услугата на основание чл. 21, ал. 2 от закона. Когато услугата е предоставена на данъчно незадължено лице, съгласно разпоредбата на чл. 24 от ЗДДС, мястото на изпълнение е мястото, където е основната доставка, във връзка с която е оказано посредничеството.

С уважение:

- ЗДДС