Начисляване на ДДС за фирмени автомобили, ползвани през почивните дни

След като фирмата е ползвала данъчен кредит при закупуването на автомобилите и същите се използват и за лични нужди в определени дни, следва да се начисли данък, свързан с ползването за лични нужди. Независимо от счетоводното отчитане на разходите за амортизация, съгласно  новото изречение второ на ал. 2 на чл. 27 от ЗДДС, за определяне на сумата на преките разходи се взема предвид разход за изхабяване като част от данъчната основа при придобиването, върху която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит, изчислен за всеки данъчен период по линейния метод за период 5 години, считано от данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит, включително за движими вещи, съответно за период от 20 години – за недвижимите вещи. Това означава, че ако не са минали 5 години от ползването на данъчния кредит на актива, в преките разходи ще влезе разход за изхабяването, като същият, изчислен по линейния метод, е в размер на 1/60 от данъчната основа, върху която е приспаднат данъчен кредит. Ако са изминали 5 години от ползването на данъчен кредит за този актив, тогава в преките разходи ще влязат само разходите, свързани с поддръжката, ремонта и експлоатацията на тези автомобили – горива, масла, ремонти и други подобни, за които ползвате данъчен кредит. Във сички случаи ще е необходимо проследяване на личното ползване на активите.
 
Съгласно чл. 27 ал.6 от ЗДДС в случаите по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 при едновременно използване на стоки и/или услуги и за независима икономическа дейност за целите на определянето на преките разходи по ал. 2, изречение първо, второ и трето, данъчната основа се разпределя пропорционално в зависимост от степента на използване на съответната стока и/или услуга за лични нужди на собственика, на работниците и служителите или за цели, различни от независимата икономическа дейност.
 
Най-логично би било да се вземе за база изминатите километри за стопански и лични цели и да се изчисли пропорционално данъка, който ще трябва да се внесе. Ако фирмата ползва пълен данъчен кредит незабавно, тогава всеки месец трябва да намира пропорцията и да начислява данъка за лични нужди. 

Тъй като предоставя автомобилите за лично ползване през почивните дни, ако те не се използват за лични нужди, съгласно указанието на НАП изх. № 24-00-15/ 22.01.2016,  данък ще се дължи и за времето, през което са предоставени за лично ползване. Тогава за база за изчисление на данъка трябва да се вземе продължителността, а не изминатите километри.

Следва да се има предвид, че промените в ЗДДС, касаещи използването на стоки и услуги, както за стопанска дейност, така и за лични цели, влизащи в сила от 01.01.2016 г., само прецизират  досегашния данъчен режим, като определят по-ясно формирането на данъчната основа и фиксират датата на данъчното събитие за предоставените услуги по чл.9 ал.3 т.1 и 2. Ново е и, че в дневника за продажби има отделна колона за деклариране и отчитане на доставка на стока или услуга за лични нужди.

И до 31.12.2015 г.  безвъзмездното предоставяне на стоки и услуги, ползвани за лични цели, се приравняваха на възмездна доставка и подлежаха на облагане, като данъчната основа се определяше по чл.27 ал.1  за стоки по чл.6, ал.3 и чл.27, ал.2 за услуги по чл.9 ал.3. Разликата  сега  /от 01.01.2016г/ е, че данъчното събитие за предоставени услуги по чл.9, ал.3 т.1 и т.2  настъпва на последния ден от месеца, през който е предоставена услугата, а до 31.12.2015 настъпваше по общите правила на датата, на коята е извършена услугата. 

След като даден актив се е използвал както за стопанска дейност, така и за лични цели, и преди 01.01.2016 г. е трябвало да се обложат приравнените на възмездни услуги по чл.9, ал.3, т.1 и 2  и да се начисли данъкът с протокол по чл.117 от закона. Ако такъв данък не е бил начисляван, а е следвало, то може да се направи и сега, когато има по-голяма яснота за определяне на данъчната основа по чл.27, ал.1, 2 и 6. Ако все пак такъв данък е бил начислен до 01.01.2016 г., но данъчната основа не е била определена правилно, следва сега да се преизчисли и да се доначисли данъка. 

Нормативна рамка:

- ЗДДС

Вижте ЗДДС тук >>>