Начисляване на ДДС във фактура към италианско ФЛ за наем на автомобил

От съществено значение за правилното отговаряне на поставеният въпрос е да изясним мястото на изпълнение на доставката на услуга. Общите изисквания за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентиран в чл. 21 от ЗДДС. Въпреки това, в чл. 22, чл. 23 и чл. 24 са посочени специфични правила за определяне мястото на изпълнението на услуги, които се различават от основното правило. Именно при отдаването под наем на всички видове превозни средства, мястото на изпълнение на услугата се определя по специфичните правила на чл. 23 от ЗДДС.

В цитираната норма се прави разлика дали отдаването под наем на превозни средства се счита за краткосрочно, или не се счита за такова. За да говорим за краткосрочно отдаване под наем на автомобил, то тогава следва да е налице непрекъснатото държане или ползване на превозното средство в продължение на не повече от 30 дни. След като в описаната хипотеза държането на автомобила ще е за период, превишаващ 30 дена (в случая 1 година), то тогава доставката по отдаване под наем на транспортното средство няма да се третира като краткосрочно отдаване под наем. При това положение мястото на изпълнение на доставката на услугата ще се определи по правилата на чл. 23, ал. 4 от ЗДДС, според която мястото на изпълнение при доставка на услуга по отдаване под наем или предоставяне за ползване на превозни средства, която е различна от краткосрочен наем или краткосрочно предоставяне за ползване на превозни средства на данъчно незадължено лице, е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване.

Във Вашето запитване се твърди, че получател на услугата е данъчно незадължено физическо лице, което е установено в Италия, поради което спазвайки изискванията на чл. 23, ал. 4 от ЗДДС, извършената от вашето предприятие облагаема доставка ще е с място на изпълнение на територията на Италия. В съответствие с изискванията на чл. 25, ал. 6, т. 2 от ЗДДС, за доставки с място на изпълнение извън територията на страната, на датата на възникване на данъчното събитие, възниква основание за освобождаване от начисляване на данък. В този смисъл чл. 86, ал. 3 от ЗДДС регламентира, че не се начислява данък при извършване на доставка с място на изпълнение извън територията на страната.Тоест за доставката, чиято място на изпълнение е извън територията на страната (Италия), нямате задължението да начислявате ДДС, като във фактурата следва да посочите основанието за това, а според нас това е основанието, въз основа на което се определя мястото на изпълнение на доставката – чл. 23, ал. 4 от ЗДДС. Според чл. 69, ал. 2 от ЗДДС за облагаема доставка се смята и доставките в рамките на икономическата дейност на регистрираното лице, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната. Тоест след като наемът на автомобили би бил облагаема доставка, ако мястото на изпълнение би било на територията на страната, то тогава и след като мястото на изпълнение е извън територията на страната, доставката се причислява на облагаема, за която всъщност не начислявате ДДС.
 
По отношение на въпроса за включване на издадената фактура в дневниците за продажби ще кажем, че същата следва да бъде отразена в колона 23 – „ДО на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка“, респективно в клетка 18 на месечната справка-декларация по ЗДДС.
 

С уважение:

Христо Досев, д.е.с.

 

Още за начисляване на ДДС:

Нормативна рамка

ЗДДС