Начисляване на ДДС при продажба на автомобил, при чиято покупка не е ползван данъчен кредит

Съгласно разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС освободена е доставката на стоки или услуги, при производството, придобиването или вноса на които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70 от закона. За да се приложи тази разпоредба, следва регистрирано лице да се разпорежда с произведени, закупени или придобити по друг начин от него стоки или с резултата от получена от него услуга, за които платеният от него данък попада в обхвата на ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит, регламентирани в чл. 70 от ЗДДС.

Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74 от закона, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил. Разпоредбата не се прилага когато:
➜ превозните средства се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
➜ превозните средства са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
➜ превозните средства се използват и за дейности, различни от горепосочените, в случаите, когато една или повече от изброените дейности са основна дейност за лицето.

Следователно, за да е в сила ограничението по чл. 70 от ЗДДС за ползване на данъчен кредит за доставката на лекия автомобил, не е достатъчно той да не е бил използван за целите и дейностите, за които ограничението не се прилага, но също така и една или повече от тези дейности да не са представлявали основна дейност за данъчно задълженото лице по смисъла на т. 18а, §1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС. В противен случай, за начисления при доставката на лекия автомобил данък е налице право на данъчен кредит от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.

Следващото условие за прилагане на освобождаването на доставка от данък по силата на чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС е при придобиването на стоката данъкът за доставката да е начислен и ефективно платен, което се изразява с изпълнение на изискванията на чл. 69 и чл. 71 от закона. Следователно, лицето доставчик по последващата доставка на лекия автомобил следва да притежава за покупката му данъчен документ, издаден от регистриран по ЗДДС доставчик и съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и 115 от закона, в който данъкът да е посочен на отделен ред. Когато лекият автомобил е внесен, лицето следва да притежава митнически документ за внос, в който то е посочено като вносител и данъкът да е внесен по реда на чл. 90, ал. 1 ЗДДС. Ако стоката е предмет на вътреобщностно придобиване следва да е налице документ, който отговаря на изискванията на чл. 114 от ЗДДС и данъкът да е начислен с издаване на протокол по чл. 117 от закона. Най-често срещаните случаи, в които е неприложима разпоредбата на чл. 50, ал. 1 т. 2 от ЗДДС при последваща доставка на лек автомобил, е когато превозното средство е придобито от нерегистрирано по ЗДДС лице - доставчик или когато доставката е била предмет на облагане на маржа на цената по специалния ред, предвиден в глава седемнадесет на ЗДДС.

Тъй като лекият автомобил е придобит преди регистрацията на доставчика по ЗДДС следва да е изпълнено и условието по чл. 74, ал. 2 т. 4 от ЗДДС, а именно активът да е придобит до 5 години преди датата на регистрацията. В противен случай правото на приспадане на данъчен кредит няма да е налице на основание неизпълнение на условията по чл. 74 от закона за приспадане на данъчен кредит за налични активи преди датата на регистрация, но не и на основание разпоредбата на чл. 70 от ЗДДС.

С уважение:

Нормативна рамка: