Начисляване на ДДС при ползване за лични нужди на лизингов автомобил

След като автомобилът се ползва за лични нужди и се ползва право на данъчен кредит за него, тогава съгласно чл. 9 ал.3 т.1 предоставянето му се счита за възмездна доставка на услуга и е редно да се начисли данъка за нея с протокол по чл. 117 ал.1 т.3 от закона.
 
 ЗДДС чл.9  (3) За възмездна доставка на услуга се смята и:
1.(изм. - ДВ, бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.) предоставянето на услуга за личните нужди на данъчно задълженото лице, на собственика, на работниците и служителите или за цели, различни от независимата икономическа дейност на данъчно задълженото лице, при извършването на която се използва стока, при производството, вноса или придобиването на която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит;
 
Данъчната основа  на тази доставка се определя по чл. 27, ал.2 и ал.6 като в преките разходи освен разхода за изхабяването се включат всички стоки и услуги за поддръжката и експлоатацията на автомобила.
 
ЗДДС чл.27
„(2) (Изм. - ДВ, бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г., изм. и доп. - ДВ, бр. 95 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.) Данъчната основа на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 е сумата на направените преки разходи, свързани с извършването й. При определяне на сумата на направените преки разходи на използваните стоки, които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, ако се използваха в дейността на лицето, се взема предвид разход за изхабяването им като част от данъчната основа, върху която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит, изчислен за всеки данъчен период по линейния метод за период 5 години, считано от данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит включително за движими вещи, съответно за период от 20 години - за недвижимите вещи. Разходът за изхабяване при учредено вещно право върху стока се определя за периода, за който е учредено правото, но не повече от съответните години по предходното изречение. Данъчната основа на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 3 е сумата от направените преки разходи за извършването им, намалена с разходи за изхабяване предвид обичайния икономически живот на подобрението, а ако не може да се установи сумата на преките разходи, данъчната основа е пазарната цена.
…..
(6) (Нова - ДВ, бр. 95 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.) В случаите по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 при едновременно използване на стоки и/или услуги и за независима икономическа дейност за целите на определянето на преките разходи по ал. 2, изречение първо, второ и трето, данъчната основа се разпределя пропорционално в зависимост от степента на използване на съответната стока и/или услуга за лични нужди на собственика, на работниците и служителите или за цели, различни от независимата икономическа дейност.“
 
При финансовия лизинг с ежемесечно начисляване на данъка се оказва малко по-сложно пресмятането на преките разходи в частта за изхабяването на автомобила, тъй като условието на чл.27, ал.2 е да се пресмята за всеки данъчен период по линейния метод за период от 5 години, считано от данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит. В случая всеки месец до изтичане на срока на лизинга ще има нов признат данъчен кредит и тези 5 години ще се „избутват“ с всяка отделна вноска. Данъчната основа и признатия данъчен кредит ще нарастват всеки месец до края на лизинга, а определянето на прекия разход в частта на изхабяване на автомобила ще е 1/60 от натрупаната до момента сума. За един лизинг от 36 месеца това избутване ще доведе до пресмятане на изхабяването до 95-тия месец вкл. когато  изтича 5 годишния срок от последния приспаднат данък  по лизинговите вноски. 

Така  за 36 месеца (3 години) по време на лизинга ще има нарастване на данъчната основа и признатия данък. От 37 до 60 месец ще има постоянна данъчна основа и признат данък като на 60-тия месец изтичат 5 години от първия ползван данък. От 61 до 95 месец данъчната основа и признатия данък ще намаляват с по една вноска до изтичането на 5 години от последния ползван данъчен кредит по лизинга. Съзнавам колко объркващо  звучи, но за да се спази правилото на чл.27, ал.2 ще се наложи да се направят тези сметки, тъй като тази норма не засяга счетоводното отчитане на разхода за изхабяването.

Подобен проблем възниква при корекция на данъчен кредит по чл. 79, ал.3 за актив придобит по финансов лизинг. За този проблем НАП излезе със становище, че петгодишният срок за целите на корекцията започва да тече от годината на въвеждане на актива като такъв по смисъла на ЗКПО.  Възможно е НАП да направи подобно указание и за този случай, но поне до момента няма такова.  
 
Съгласно  чл.27 ал.6 от закона трябва да се разпредели данъчната основа пропорционално на степента на ползване на актива. В случая процентът за лично ползване ще е 11.25 % от общото ползване. След като се пресметне данъчната основа на преките разходи, включително частта за изхабяването на автомобила, ще трябва да се начисли с протокол по чл.117 пропорционалния данък за лични нужди и да се отрази в дневника за продажби. Операцията се прави за всеки данъчен период като през това време се проследява ползването на актива. Ако настъпят изменения в пропорцията на ползване, следва да се отрази това текущо или с корекция за минал период.
 
За периода  до 01.01.2016г, ако автомобилът е ползван за лични нужди и не е начисляван данък или е начисляван, но не по тази методика, то следва да се направи сега или да се коригира съгласно § 22 от ППЗДДС  
 
ППЗДДС
§ 22. (1) В случаите на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 1 от закона след 31 декември 2015 г. при определяне на сумата на направените преки разходи по чл. 27, ал. 2 от закона за стоки, които са били използвани за доставка на услуги за лични нужди до 31 декември 2015 г., разходът за изхабяването им се изчислява като част от разликата между данъчната основа, върху която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит, и сумата на изхабяването, включено в преките разходи при формиране на данъчната основа на услугите, извършени до 31 декември 2015 г. включително.
(2) Разходът за изхабяването като част от разликата по ал. 1 се изчислява за всеки данъчен период по линейния метод за остатъка от броя на годините до изтичане на 5-годишния срок, считано от данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит включително, за движими вещи, съответно до изтичане на 20-годишния срок - за недвижимите вещи. Разходът за изхабяване при учредено вещно право върху стока се определя за периода, за който е учредено правото, но не повече от съответните години по предходното изречение.

Нормативна рамка: